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成本管理会计主讲教师：郭方元参考书目《管理会计》（修订版），王琳，东北财经大学出版社《管理会计》（修订版），孙茂竹，文光伟，杨万贵，中国人民大学出版社《管理会计》（修订版），余绪缨，中国人民大学出版社或辽宁人民出版社AdvancedManagementAccounting(ThirdEdition),byRobertS.Kaplan&AnthonyA.Atkinson,PrenticeHall,Inc.(1998)第一章总论第一节管理会计的含义管理会计：为企业内部使用者提供管理信息的会计提供有助于经营决策和改善经营管理的有关资料发挥会计的内部职能管理会计的特性1.1管理会计的工作属性1.2管理会计的学科属性1.1管理会计的工作属性管理会计是为企业管理者提供管理信息的会计是管理信息系统的子系统是决策支持系统的重要组成部分对现代管理的认识决策是管理的首要职能管理是正确的收集、加工和利用信息并作出决策管理系统一、决策系统二、决策支持系统三、执行与控制系统管理人员一、决策人员二、参谋人员（辅助性，专业性）三、执行人员依据原则三足鼎立智能互补保证决策的民主化科学化决策会计决策支持系统决策系统（决策）执行会计（业务信息系统）执行与控制系统决策性管理会计信息反馈信息反馈决策性管理会计的基本框架和现代企业中管理系统的关系1.2管理会计的学科属性管理会计做为一个信息系统，是信息科学的组成部分是一门软科学多谋、善断第一章总论第二节管理会计的形成与发展2.1会计是一个信息系统2.2基础性管理会计的形成与发展2.3本世纪后期管理会计新发展形成的新领域第二节管理会计的形成与发展2.1会计是一个信息系统会计的实质：是为使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序。1、对决策的有用性和相关性2、为经济决策提供信息的特殊信息系统经营活动决策者认定计量加工传递数据信息需求信息提供基于股份有限公司的现代会计程序2.2基础性管理会计的形成与发展时间：上世纪50年代两阶段：执行性管理会计阶段决策性管理会计阶段一、执行性管理会计阶段（上世纪初上世纪50年代）定义：在企业经营方针、基本决策等重大问题已经确定的前提下，协助企业在执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题。所适应的管理模式：泰罗的科学管理集权制管理（我国80年代）具体工作：标准成本、预算控制、差异分析事前计划、事中控制、事后分析经济形势：一战到二战，社会物资匮乏，供不应求二、决策性管理会计阶段（上世纪50年代以后)定义：全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的管理会计（包含执行性管理会计）所适应的管理模式：现代科学管理（运筹学、行为科学）具体工作：框图描述经营目标最满意(可行）的决策方案计划（预算）差异对比分析对预算执行情况进行计量拟定改进措施反馈职能（作用于未来计划）（作用于未来计划）反馈职能决策与执行会计执行会计（责任会计）管理会计体系基本框架经济形势：一方面，现代科学技术突飞猛进，大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展另一方面，企业进一步集中，跨国公司出现，企业规模扩大，生产经营日趋复杂，市场多变竞争激烈。新的要求：内部管理科学化、合理化企业有灵活的反应及高度适应力新的问题：企业生产经营的经济效果与经济效益s是否一致？生产的产品符合社会需要，企业生产经营的经济效果好，因而表现为生产经营的经济效益也好。生产的产品不符合或不完全符合社会需要，企业生产经营的经济效果好，因而表现为生产经营的经济效益差。企业生产经营的经济效果差（即它为生产一定产品在劳动消耗或资金占用方面超过了社会的正常水平），经济效益差2.3本世纪后期管理会计新发展形成的新领域一、适应当代新的技术经济条件的新发展而形成的新领域由传统“大量生产”向“顾客化生产”转变（基于弹性制造系统）二、学科交叉渗透而形成的新领域行为会计、信息资源会计、委托代理会计三、世界经济一体化和国际性经济竞争日趋激烈而形成的新领域国际管理会计第三节管理会计的假设与原则3.1管理会计研究的科学方法论3.2科学方法论结合管理会计学科特点的具体化形成的具体化的专门方法3.1管理会计研究的科学方法论一、哲学方法论马克思主义哲学——唯物辩证法二、新兴的横断科学（系统论、控制论、信息论）主要为系统论3.2科学方法论结合管理会计学科特点的具体化形成的具体化的专门方法一、成本性态分析法固定成本变动成本二、本－量－利分析法盈亏临界点三、边际分析法可能性黄油（百万磅）大炮（千门）A015B114C212D39E45F50大炮（千门）051015200246大炮（千门）四、成本－效益分析法差别成本、边际成本、机会成本、沉落成本）净效益＝总效益－总成本五、折现的现金流量第四节管理会计与财务会计的关系会计的分化财务会计管理会计会计的分化财务会计管理会计财务会计：财务会计为企业外部使用者提供财务信息的会计。采用定期的财务报表服务的对象为——企业外部与企业有经济利益关系的各种社会集团发挥会计的外部职能管理会计：为企业内部使用者提供管理信息的会计。提供有助于经营决策和改善经营管理的有关资料发挥会计的内部职能第五节管理会计的地位及其组织--与相关学科的关系5.1经济学5.2预测、决策学5.3企业理财学5.4数学5.5行为科学5.1经济学理学与工学经济学与管理会计5.2预测、决策学一、预测学凡事预则立，不预则废未卜先知，鉴往知来定性定量二、决策理论二、决策理论（一）传统（古典）决策理论（巴纳德）遵循最优化准则，认为人是理性的人、经济的人（二）现代决策理论（西蒙）遵循满意化准则，5.3企业理财学会计部门是综合信息部门，是决策支持系统的重要组成部分主要工作提供会计信息并分析研究总会计师领导会计部门财务管理部门是业务管理部门有决策职能总财务师领导财务部门5.4数学在管理会计中应用数学模型反应经济因素的数量关系古典最优化方法——求极值新兴最优化方法——数学规划、计量经济学5.5行为科学心理学、社会学、社会学、社会心理学以人为中心，通过管理会计加工揭示的信息反映、激励人的行为使决策者轻松面对纷繁复杂的大量信息，做出正确决策第二章成本性态分析第一节成本的概念及分类第二节成本性态与相关范围（半变动成本的分解）第三节成本性态分析第一节成本的概念及其分类2.1成本的概念及分类成本：为生产一定的产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括：活劳动和物化劳动的价值反映生产经营管理工作质量的综合性指标分类：按经济用途可分为制造成本非制造成本按与产量增减变化的关系可分为固定成本变动成本按可控性可控成本不可控成本其它成本差别成本、机会成本、边际成本、应负成本等一、成本按经济用途的分类（一）制造成本1、直接材料2、直接人工3、制造费用：a、间接材料b、间接人工c、其它制造费用主要成本：直接材料直接人工加工成本：直接人工制造费用（二）非制造成本定义：指销售与行政管理方面发生的费用。包括：销售成本－广告费、展销费、保险费、销售部门职工工资、福利费、业务费管理成本－管理部门的费用支出工资、福利费、折旧费办公费、邮电费、保险费制造成本非制造成本直接材料直接工资制造费用销售成本管理成本主要成本加工成本新财务制度直接材料直接工资其它直接支出和制造费用项目管理费用、财务费用和销售费用－期间费用计入当期损益二、成本按性态分类固定成本变动成本半变动成本固定成本在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。如厂房、机器设备的折旧酌量性固定成本：研究开发费、广告宣传费、职工培训费约束性固定成本：厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等例：假设某厂生产过程中所用的某种机器向外租用，其月租金为6000元，该机器设备每月的最大生产能量为1000件。产量（件）固定成本总额（元）每单位产品的固定成本（元）206000300200600030100060006每单位产品的固定成本（元）050100150200250300350020040060080010001200产量（件）单位固定成本固定成本总额（元）01000200030004000500060007000020040060080010001200产量（件）成本金额（元）变动成本在关联范围内，其成本总额随产量的增减成比例增减。单位成本保持不变产量总成本单位成本100500520010005300150054002000550025005总成本01000200030000200400600总成本单位成本02460200400600单位成本半变动成本指总成本受产量变动的影响，但变动幅度并不同产量的变化保持严格的比例其初始量类似固定成本阶梯成本四类：1、以一定的初始量为基础的变动成本。例：设某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金的计算分为两部分：按年支付固定租金2000元;在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.60元。成本（元）020004000600080000500010000机器工作小时成本（元）成本（元）2、阶梯式成本例：假设某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系，根据实践经验一个检验员最多只能检验1000件产品。这样每增加一名检验员的月工资为400元。成本（元）040080012001600200024002800320001000200030004000500060007000产量（件）成本（元）3、延伸变动成本例：设某企业有固定搬运工人10名，工资总额3000元；当产量超过3000件时，就需要雇佣临时工。临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元，则该企业搬运工资为下图成本（元）0200040006000800001000200030004000500060007000产量（件）成本（元）4、曲线成本（违约罚金）成本成本产量产量（违约罚金、累进计件工资）（热处理电炉设备：预热，热处理）三、成本按可控性分类可控成本不可控成本目的：明确成本责任部门、单位的经济责任四、成本按可追踪性分类直接成本：直接计入产品成本（原材料）间接成本：先归集后按一定标准分配计入产品成本五、按可盘存性的分类成本的可盘存性：指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。期间成本：与企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本。在发生当期全额计入收益表从销售收入中扣除产品成本：与产品有直接联系的成本已销售的列入收益表未销售的列入资产负债表，组成流动资产（在产品、产成品）结转下一期六、成本按经营决策的不同要求分类（一）差别成本:广义：不同方案之间的预计成本的差额狭义：由于生产能力利用能力程度不同形成的成本差额。例：某厂按正常生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下：目前该企业的生产能力有一定剩余可以接受追加订货。现有已客户拟按15元的单价订购甲产品400件。可否接受订货？差别收入400*15＝6000元差别成本400*12＝4800元可带来1200元效益直接材料4直接人工工资5变动费用3固定费用4合计16（二）机会成本机会成本：被放弃的次优方案的可计量价值。例：上大学的机会成本不上大学，工作四年的工资例：经过加工后的半成品可立即出售，也可以继续加工后再出售。假设立即出售可获利4000元，继续加工后再下出售可获利4750元。两方案互斥4000元为继续加工的机会成本机会成本非实际支出机会成本不计入帐册但决策时应当考虑（三）边际成本边际成本：指成本对产量无限小的变化的变动部分。或表示生产增添1单位产出的额外的或增加的成本。经营决策中判断生产量多大对企业有利产量q总成本（元）边际成本（元）05518530211025313020416030521050(四）付现成本付