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中国财政经济出版社第1章职工薪酬概述【学习目标】•了解职工薪酬•掌握工资总额的组成•了解职工薪酬岗位职责•了解职工与职工薪酬的范围1.1职工薪酬岗位职责（1）了解职工薪酬岗位的意义。（2）掌握职工薪酬岗位的职责。1.1.1职工薪酬岗位职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。为了做好职工薪酬的核算工作，企业单位的会计机构可以按照岗位责任制的要求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工人数较多，可以配置专门核算人员，也可聘任兼职人员参与相关工作，但必须遵守不相容职务分离的原则。1.1.2职工薪酬岗位职责1.严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金，定期组织工资发放。2.每月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编制工资结算表、并办理代扣各种款项。3.依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、工会经费等有关费用，并进行账务处理。4.按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费用分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行工资分配账务处理。5．完成领导交办的其他工作。职工薪酬会计岗位汇报对象职工薪酬会计岗位需定期向本企业单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，对本企业单位会计机构负责人负责。本节小结本节讲述了职工薪酬岗位的意义以及职工薪酬岗位职责的具体内容，通过学习，了解和掌握做好职工薪酬核算工作的重要性。1.2职工薪酬内容（1）掌握工资总额的定义及组成内容（2）了解最低工资保障制度的意义（3）掌握职工薪酬的涵义1.2.1工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。机关、社会团体、事业单位职工工资总额由职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资、加班加点工资、津贴、补贴、奖金和特殊情况下支付的工资构成。企业职工工资总额由计时工资、计件工资、奖金、岗位工资、技能工资、特殊工资、津贴、工资总额补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资构成。工资总额的组成序号项目内容1计时工资按照计时工资标准(包括地区生活补贴)和工作时间计算并支付给职工2计件工资按照计件单价和已完成件数计算并支付给职工个人的劳动报酬3奖金支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬4津贴和补贴企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴5加班加点工资企业按规定支付的加班和加点工资6特殊情况下支付的工资包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休息和学习期间应支付给职工的工资，以及企业所支付的附加工资和保留工资不包括在工资总额中的有：①企业支付的有关劳动保险和职工福利方面的各项支出；②企业支付的有关离休、退休职工和退职人员待遇的各种支出；③企业支付的各项劳动保护支出；④企业支付的职工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费等。1.2.2最低工资保障制度最低工资是指劳动者在法定工作时间内提供了正常劳动的前提下，其所在企业应支付的最低劳动报酬。它不包括加班加点工资，中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、条件下的津贴，以及国家法律法规、政策规定的劳动者保险、福利待遇和企业通过贴补伙食、住房等支付给劳动者的非货币性收入等。我国《劳动法》明确规定，国家实行最低工资保障制度，用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。最低工资保障制度适用于我国境内的所有企业，包括国有企业、集体企业、外商投资企业和私营企业等。由于我国各个地区之间经济发展水平不平衡，工资水平与物价水平差别较大，目前我国的最低工资标准都是按地区确定的，全国没有统一标准。最低工资标准的确定实行政府、工会、企业三方代表民主协商原则，主要根据本地区低收入职工收支状况、物价水平、职工赡养系数、平均工资、劳动力供求状况、劳动生产率、地区综合经济效益等因素确定，另外，还要考虑对外开放的国际竞争需要及企业的人工成本承受能力等。1.2.3职工薪酬•人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。•长期以来，在会计上，我国没有建立起比较广义的人工成本概念，人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。•《企业会计准则第9号——职工薪酬》使用的是“职工薪酬”概念。从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说,从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。本节小结•本节讲述了《企业会计制度》工资总额的定义及组成的具体内容、《企业会计准则第9号——职工薪酬》使用的是“职工薪酬”概念。特别强调按照我国《劳动法》的规定，企业必须实行最低工资保障制度。1.3职工及职工薪酬的范围•【学习目标】•1.了解和掌握职工的范围•2.了解和掌握职工薪酬的范围•3.比较“职工薪酬”和“工资总额”的不同。1.3.1职工的范围•职工薪酬准则所称的“职工”比较宽泛，包括以下三类人员：•1．与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。•2．未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。•3．在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。1.3.2职工薪酬的范围•职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：•1．职工工资、奖金、津贴和补贴•2．职工福利费•3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费•4．住房公积金•5．工会经费和职工教育经费•6．非货币性福利•7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿•8．其他与获得职工提供的服务相关的支出•从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。•从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被瞻养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被瞻养人的抚恤金。•1.3.3职工薪酬准则的“职工薪酬”和《企业会计制度》等相关规定“工资总额”的比较•主要差异如下：•1．界定了完整的企业人工成本的概念和范围•原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。•新准则从薪酬的本质出发，规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价），均构成职工薪酬，多方位、多角度地规范了职工薪酬的内容。•2．将非货币性福利均作为职工薪酬。•原制度对于企业向职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算。•新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。•3．强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理。•原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。•新准则从资产负债表观的角度出发，按照权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。本节小结•本节讲述了职工及职工薪酬的范围，通过职工薪酬准则的“职工薪酬”和《企业会计制度》等相关规定“工资总额”的比较，掌握两者的差异。本章小结•本章通过学习，了解和掌握职工薪酬岗位的意义、职工薪酬岗位职责的具体内容、工资总额的定义、职工及职工薪酬的范围、“职工薪酬”概念等内容，特别是通过职工薪酬准则的“职工薪酬”和《企业会计制度》等相关规定“工资总额”的比较，界定了完整的企业人工成本的概念和范围,使职工薪酬岗位会计核算真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。明确做好职工薪酬岗位核算工作重要性。第2章职工薪酬的确认和计量•【学习目标】•1.掌握职工薪酬的确认•2.了解货币性职工薪酬•3.了解非货币性职工薪酬•4.掌握职工应付工资总额、代扣款项、个人所得税、实发工资的计算2.1职工薪酬的确认•【学习目标】•掌握由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及其他职工薪酬确认的具体规定和方法。•2.1.1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。••生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。•2.1.2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。••自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本的原则，根据《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬,符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。•2.1.3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。•除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。本节小结•本节讲述了各类职工薪酬确认的具体规定，通过学习，掌握由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬确认的具体方法。2．2职工薪酬的计量•【学习目标】•1.了解和掌握货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额的处理办法。•2.了解和掌握非货币性职工薪酬的处理办法。2.2.1货币性职工薪酬•对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：•1．具有明确计提标准的货币性薪酬•对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。••（1）“五险一金”•即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。•（2）工会经费和职工教育经费。•企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计人成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。•2．没有明确计提标准的货币性薪酬•对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬,企业应当根据历史经验数据和自身实际情况,计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。2.2.2非货币性职工薪酬•1．以自产产品或外购商品发放给职工作为福利••企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外