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企业会计学第一章财务会计的概念第一节会计概述会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币单位作为主要计量标准来收集加工和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。现代会计有两个分支：财务会计，是以《会计法》为准绳，依据《企业会计准则》，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。另一个分支是管理会计两者的区别：从服务对象来看对内——对外从提供信息的约束条件看会计准则——成本效益从会计核算的过程来看历史——未来从信息的报告格式和时间来看两者的联系都是企业信息系统的组成部分。目标相同在信息源上互相沟通、联系，财务会计给管理会计提供主要信息。第二章货币资金及交易性金融资产第一节货币资金货币资金，是指企业拥有的，以货币形态表现的，可以随时用来购买和支付的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。专门用途银行存款不属于货币资金，为什么?货币资金的特点流动性最强，周转快，收支业务量大；极易丢失被盗和营私舞弊。货币资金的管理要求钱账分管、收支两线、入账及时准确收支要有合理合法的凭据支出要经过核准、定期盘点账实相符加强与货币资金有关的票据和印章管理严谨未经授权的机构和个人办理货币资金业务或直接接触货币资金库存现金，也称为现钞，就是常常所说的现金。包括本国货币和外国货币。广义的现金与货币资金含义同。也就是财务管理上常说的现金。库存现金的特点普遍的可接受性和流动频繁极易发生差错和被挪用、侵吞，所以必须加强现金的管理与内部控制。现金支出的范围：这些支出的共同点是:个人+零星支出职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；（结算起点是1000元）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金日常管理库存现金数额由开户银行根据企业3－5天日常零星开支所需的现金核定；边远地区不得超过15天的日常零星开支需要每天结计现金结存数超限额部分及时送存不足部分可取现补足。不可以坐支不准白条抵库，不准公款私存，不准私设小金库出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。现金的核算账务处理总分类核算设置“库存现金”账户——由负责总账的财会人员进行总分类核算。根据现金收、付款凭证，以及银行付款凭证直接登记。明细核算设置“现金日记账”——由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生顺序、逐笔登记。现金的清查每日终了，结记当日现金收、支出合计和结余，并将现金结余数与实际库存数核对，做到账款相符。还应安排对库存现金的不定期清查库存现金长短款的处理短款先暂记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，同时进行调查处理属于责任人赔偿部分，计入“其他应收款——某人”应由保险公司赔偿部分，计入“其他应收款——某保险公司”无法查明原因的，报批处理，计入“管理费用”现金清查的核算长款先暂记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，同时进行调查处理查明应支付给有关单位或个人的，计入“其他应付款”无法查明原因的计入“营业外收入”银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家规定，凡是独立核算单位都必须在当地银行开设账户，企业的一切支出除了规定可以用现金支付以外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。银行存款的管理主要包括两个方面：银行结算管理银行存款开户管理；结算方式结算方式，是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和办法。广义的支付结算包括现金结算和银行转账结算，狭义的仅仅指转账结算。我国，可以采用的转账结算方式本地：银行本票异地：银行汇票、汇兑、托收承付通用：支票、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等银行存款账户的开立基本存款账户，是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。一般,存款人只能开一个基本存款户,它是独立核算单位主要账户,开立其他银行结算账户的前提。一般存款账户，是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存账户、与基本存款账户存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户不能办理现金支取。专用存款账户，是存款人按照法律、行政法规和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户基本建设资金、更新改造资金等可申请开专用存款账户临时存款账户，是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。比如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资。银行存款的核算总分类核算——银行存款设置“银行存款”账户，根据相关收付款凭证登记。由银行存款账户会计人员掌管与登记。总账不由出纳保管明细核算——银行存款日记账设置和登记银行存款日记账，根据银行存款的收支业务，由出纳逐日逐笔记录银行存款的增减情况。银行存款的清查每日终了结记当日银行存款结存余额，以便分析、检查企业的银行存款的收支业务，并且银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。月末企业银行存款账户余额与银行对账单进行核对，如果余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。账单不符时，很可能是由于未达账项导致的。银行存款余额调节表银行对账单余额+企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项—企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项=银行存款总账余额+银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项—银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。它主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。设置“其他货币资金”总账账户，并分别“银行汇票、银行本票、信用卡、信用保证金、存出投资款”等进行明细核算。发生时记入“其他货币资金”科目借方；支付款项与退回余款时，记入该科目的贷方。投资的概念与特点投资的概念指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义：对外权益性投资、债权性投资、期货投资和房地产投资以及对内固定资产投资、存货投资等。狭义：仅仅包括对外投资。书指狭义的投资。投资的特点投资是企业以让渡其他资产而换取的另一项资产。投资为企业带来的经济利益是通过分配所得——一种间接利益。投资按变现能力和性质分类按投资对象的变现能力分类易变现的投资：指证券市场上能够随时变现的股票、债券还有期货等。不易变现的投资：入股非上市企业。按投资的性质分类权益性投资债权性投资混合性投资。混合性投资，如优先股股票和可转换公司债券、带有权证的债券等。投资按照投资者的意图分类以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产——为近期出售而持有，目的是赚取价差。交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（可称准交易性金融资产）如发行债券购买的限售流通股持有至到期投资——投资对象有到期日且非衍生金融资产，有明确意图且有能力持有至到期；持有至到期投资一定是债券。可供出售金融资产——投资意图不明确；长期股权投资——是为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响。以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产主要包括：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；也可以叫做，准交易性金融资产以公允价值计量的投资还包括可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与其它三类金融资产，相互之间不可重分类。以交易性金融资产的账户设置总账科目设置：交易性金融资产：登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产的初始入账金额（公允价值）出售交易性金融资产转出成本。交易性金融资产公允价值明细科目设置按照交易性金融资产的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产的取得初始计量为公允价值。相关费用直接计入当期损益——投资收益借方。取得资产时，属于已宣告但尚未除权，则当在支付价款中扣除作为应收股利或应收利息单独处理处理。借：交易性金融资产——成本价款投资收益相关交易费用应收股利或应收利息已宣告未付股息、利息贷：银行存款持有期间取得的现金股利和利息确认为投资收益即可。宣告时：借：应收股利或应收利息贷：投资收益收到时略。借：银行存款贷：应收股利或应收利息票面利率与实际利率相差较大者，应采用实际利率计算确定债券利息收入。也就是利用账面摊余价值乘以市场利率计算实际利息收入。期末计价资产负债表日，参照公允价值调整账面金额。公允价值高于账面价值时，差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时，差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产的出售公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本注销借或贷：交易性金融资产——公允价值变动注销借或贷：投资收益上述差额同时，将“公允价值变动损益”结转计入“投资收益”公允价值变动损益是一种持有、不确定的损益——纸上富贵；投资收益则是一种“落袋为安”的收益，是确定的收益借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益交易性金融资产会计业务流程：第三章应收款项应收账款的范围应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等经营活动应收取的款项。范围：是因销售活动引起的债权包括:销售商品价款；销项税额；代购货方垫付的保险费、运杂费。不包括不是销售活动引起的应收款项，如职工欠款、应收债务人利息、应收保险赔款等；是属于流动资产性质的债权不包括长期性质的债权——同样是销售商品但采用递延收款的，是长期应收款。是企业应收客户的款项不包括企业付出的各类保证金——投标保证金、租入包装物的押金——这些在其他应收款中体现应收账款计价——入账金额确认时间：应收账款通常因赊销而产生，所以它的确认时间与标准以收入确认标准为准——收入实现时确认。计价金额：应收账款计价通常按照实际发生额入账——还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣：不需在双方账上反映。现金折扣：比如“2/10，n/30”。应收账款入账价值的确认：总价法——假设客户得不到现金折扣以扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣作为客户提前付款的奖励，计入财务费用。净价法——假设客户总能得到现金折扣净价入账，超过折扣期而多收款项作为提供信贷的收入，收到账款时，直接冲减财务费用。应收账款的账户结构：坏账的判断满足下列条件之一，即可确认坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。应收账款减值的账务处理两种方法：直接核销法和备抵法备抵法要诀：（首次）全额计提根据减值测试的结果，全额计提坏账准备。每一期间内，发生坏账注销或收回时，分别在坏账准备借方或贷方记账。（此后）差额调整第一期之后，每期末根据测试的结果计算坏账准备应有余额；应有余额与实有余额比较，差额作为坏账准备调整依据。坏账准备的账户结构：估计坏账损失的方法余额百分比法期末根据应收账款余额的百分比来预计坏账准备的余额；账龄分析法主要依据账龄的长短来确定坏账准备的方法；销售百分百法赊销金额越大，发生坏账的可能性越大。应收票据的核算应收票据指企业销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票。账户设置：应收票据应收票据的账户结构：应收票据的计息应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限票面利率和期限的确定票面利率应和期限一致期限算法按月对日“算头不算尾”或“算尾不算头”预提票据利息，借记“应收票据”票据到期与贴现票据到期付款人足额偿付付款人账户资金不足支付票据到期值，银行退票转为应收账款票据贴现指将未到期票据向开户行申请贴现以获取资金。票据贴现计算，见page84下账务处理按收到金额借记“银行存款”，同时注销应收票据相关记