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第四章会计科目、会计核算形式的设计•第一节会计科目的设计•第二节会计凭证的设计•第三节会计账簿的设计•第四节会计核算形式的设计第一节会计科目的设计•一、会计科目设计的作用与原则•（一）会计科目的概念（识记）•会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。•（二）会计科目设计的作用：1）有利于提供会计信息2）为编制会计凭证提供依据3）为设置会计账簿提供依据4）编制会计报表的基础•（三）会计科目设计的原则及注意事项1）统一性和灵活性相结合2）内外兼顾3）简明实用4）相对稳定5）符合会计电算化的需要•二、会计科目设计的步骤。（领会）•1.据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目。•增设、分拆、合并、删除。•2.根据企业的经济业务，进行明细科目的设计。•3.编写会计科目使用说明及主要经济业务分录。•核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等。•4.会计科目的修改与补充。•试行、修订。会计科目设计的步骤图•三、总分类会计科目的设计•1、总分类会计科目分类的标准：•按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。•（1）资产类会计科目•资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。•（2）负债类会计科目：•负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。•（3）共同类会计科目：•共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。•（4）所有者权益类会计科目：•所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。•（5）成本类会计科目：•成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。•（6）损益类会计科目：•损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。•2、总分类会计科目设计的内容：•（1）资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类•（2）负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益）•（3）所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配•（4）成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等•（5）损益类总分类会计科目：•①反映营业收入和营业支出的：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等•②反映营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等•四、明细分类会计科目的设计（简单应用）•（一）明细分类会计科目的分类标准。•一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目•（二）明细科目设计的内容。•（1）按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：固定资产按照类别可以分为建筑物、机器设备、运输工具等耳二级科目。•（2）按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等•（3）按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等•（4）按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金•（5）按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品•五、会计科目表的设计•会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题•1.会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等•2.会计科目编号的设计：•要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地•（1）科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法P100•（2）科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法）P100•3、会计科目使用说明的设计：•（1）说明会计科目的核算内容和范围•（2）说明会计科目基本业务的账务处理方法•（3）说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求•（4）说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法•（5）其他辅助说明•4、撰写主要会计事项会计分录举例第二节会计凭证的设计•一、会计凭证概念与设计意义•（一）会计凭证概念•会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作•（二）会计凭证设计的意义：•1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息•2、提供登记账簿的合法依据•3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证•4、开展会计检查和审计工作的重要证据•原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容：•1、合法性和合规性审核•2、完整性和技术性审核•（三）会计凭证内部控制要点的设计•1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。•2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。•3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。•4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。•5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。•6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。•7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。•二、会计凭证的设计范围：•原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭证保管制度的设计。•1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。•2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的发生过程；3、记帐凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。•三、会计凭证的设计原则：•1、要真实反映经济业务的基本情况•2、要与经济管理制度相结合•3、体现内部控制制度的要求•4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要•四、原始凭证的设计•（一）要求：•1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖章•2、原始凭证提供的信息•（二）原始凭证设计的内容：•1）按取得来源•2）按原始凭证格式按反映内容•3）按用途•4）按经济业务类别按凭证取得的来源按凭证格式内容按凭证的用途按业务的类别外来凭证是在经济业务活动发生或完成时，经办人员从本单位以的部门或个人处直接取得的原始凭证。例如：发票，火车票、增值税专用发票、银行收款通知等。自制凭证是由本单位内部设计制作的，由经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。一次凭证：入库单、领料单累计凭证：限额领料单汇总凭证：汇总领料单通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的原始凭证。不需自行设计。例如：商业承兑汇票、支票等。专用凭证是指具有特定内容和用途的原始凭证。例如：差旅费报销单，职工医药费报销单等。通知凭证由通知单位设计执行凭证计算凭证产品制造费用分配表，产品成本计算成本单货币资金收付业务凭证，存货业务收发凭证，职工薪酬业务凭证，购销业务凭证，固定资产业务凭证，成本核算业务凭证，投资与筹资业务凭证。自制凭证专用凭证职工薪酬业务凭证（三）原始凭证设计方法•1、设计原始凭证格式：•1）内容位置的安排•2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化•3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别•4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途•5）凭证版式•2、确定原始凭证的流转程序•1）设计传递路线•2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程•3）设计原始凭证在各环节停留的时限•4）设计各环节之间原始凭证交接的手续•（四）主要原始凭证的设计•1、货币资金业务原始凭证的设计•2、材料采购及入库原始凭证的设计：•1）材料采购：订货单、发货单•2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位）•3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表等•4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单•5、固定资产业务原始凭证设计•6、往来结算业务的原始凭证设计•7、转账、结账业务的原始凭证设计•五、记账凭证的设计•记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的会计凭证。•（一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制。•（二）记账凭证设计的内容：•1、基本内容：•1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号•4）经济业务简要说明5）会计科目名称•6）表明记账方向的栏次或标记7）金额•8）所附原始凭证张数9）过账标记•10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。•2、其他内容•（三）记账凭证设计的方法：•1、通用记帐凭证的设计：复式设计•2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计•3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用•4、汇总记帐凭证的设计：•分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的。•5、科目汇总表的设计：•（四）记帐凭证传递的设计复式设计凭证•六、会计凭证保管制度的设计：•（一）原始凭证保管制度的设计•1、空白原始凭证的保管制度•2、已入账的凭证保管制度•3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁。•（二）记账凭证保管制度的设计填制人员$$出纳人员记账人员保管人员审核人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并将原始凭证附在记账凭证的背面。由审核人员对会计凭证进行审核由出纳人员根据审核后的相关会计凭证登记日记账。由会计人员根据审核后的相关会计凭证登记分类账。将凭证装订成册，归档保管。第三节会计账簿的设计•一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。•（一）账簿的设计内容主要包括：•1、明确所要设计账簿的种类和范围2、确定账簿的设计原则•3、制定账簿的设计方法•4、考虑账簿在使用中的特殊要求•（二）会计账簿的意义：•1、提供全面、系统的会计信息•2、便于会计分析和会计检查•3、为编制会计报表提供数据资料•（三）会计账簿内部控制要点的设计•1、适应企业规模和特点•2、适应会计报表编制的要求•3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要•4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑•二、会计账簿设计范围•（一）账簿种类的设计•1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿•1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账•2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。•3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。•联合账簿：