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第一章所得税会计教学目的：让学生掌握所得税会计的基本概念，所得税会计处理的资产负债表债务法。教学重点：1.所得税会计的基本概念2.所得税会计处理的资产负债表债务法教学难点：•基本概念：计税基础、递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异•所得税会计处理的资产负债表债务法学时安排：6学时本章主要内容所得税会计的基本概念所得税会计处理的资产负债表债务法所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法所得税会计处理的程序①按照会计准则的规定，确定除递延所得税资产、递延所得税负债之外的其他资产、负债的账面价值。②遵照税法的规定，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。③比较资产、负债的账面价值和计税基础，对于二者的差异分析其性质，除准则规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与其期初余额相比，确定当期应予确认或转销的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，作为递延所得税。④确认当期应交所得税：按税法规定计算当期应纳税所得额并与适用税率相乘。⑤确定利润表中的所得税费用。当期利润表中的所得税费用=当期所得税（当期应交所得税）+递延所得税第一节所得税会计的基本概念一．资产的账面价值与计税基础二．负债的账面价值与计税基础三．暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异四．当期所得税、递延所得税与所得税费用资产的账面价值与计税基础资产的账面价值：资产的账面余额扣除相应的减值准备。固定资产的账面价值=固定资产的初始入账成本（历史成本）扣除计提的折旧之后的净额再减去固定资产减值准备。资产的计税基础：企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。换言之，资产的计税基础是特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。账面价值与计税基础的实质资产的账面价值代表企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。资产的计税基础代表一项资产在未来期间可予以税前扣除的金额。1.交易性金融资产的账面价值与计税基础(例1)2.存货与应收账款的账面价值与计税基础(例2、例3)3.固定资产的账面价值与计税基础（例4）4.无形资产的账面价值与计税基础（例5）资产的账面价值与计税基础相关例题例1：笃行企业在2007年1月1日，购买股票100万元，会计上作为交易性金融资产进行核算，当年12月31日，其公允价值为115万元。则2007年12月31日：资产的账面价值为115万元，计税基础为100万。例2：石井企业2007年7月1日购入一批原材料（期初原材料余额为0），成本为2000万元，但由于生产方面的原因，该项原材料一直未被领用。2007年12月31日，由于原材料市场的因素，导致该批原材料的可变现净值降低为1750万元。账面价值：1750万元；计税基础：2000万元。例3：芙蓉公司2007年12月31日应收账款的账面余额4000万元，该公司按照10%的计提比例计提了坏账准备400万元。而税法只允许按照5‰计提的坏账准备在税前列支。假设芙蓉公司2007年期初应收账款与坏账准备的余额均为0。应收账款的账面价值：3600万元（4000-400），计税基础：3980（4000-4000×5‰）万元例4：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。固定资产的账面价值=500-50*2-20=380（万元）计税基础=500-100-80=320（万元）例5：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中研究阶段支出为1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除（假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销）。该无形资产的账面价值=1400万元；该无形资产的计税基础=0负债的账面价值与计税基础负债的计税基础等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。通常负债的确认与偿还并不影响企业的期间损益和应纳税额，但也存在一些可能影响企业期间损益的负债项目，由于影响到应纳税额导致企业负债的账面价值和计税基础出现差异。1.预收账款的账面价值与计税基础（例6）2.预计负债（与或有事项有关）的账面价值与计税基础（例7）3.应付职工薪酬（例8）4.其他（例9）例6：石井公司2007年预收客户的购房款总计600万元，假设税法规定预收房款在实际收款时交纳所得税，那么：预收账款的账面价值=600万元；预收账款的计税基础=0例7：2007年，笃行公司产品销售额为1.5亿元，其销售时承诺的条款是：产品售出后一年内，如发生质量问题，笃行公司将免费负责修理。根据笃行公司以往积累的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的5‰；而如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的5‰；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有60%不会发生质量问题，有28%将发生较小的质量问题，有12%将发生较大的质量问题。2007年年末：应确认的预计负债金额（最佳估计数）账面价值：150000000×（60%×0+28%×5‰+12%×2%）=570000（元）预计负债的计税基础为0。例8：笃行公司2007年12月计入成本费用的职工工资总计5000万元，在2007年12月31日之前尚未支付，并作为应付职工薪酬列报于资产负债表之内。但税法规定，2007年12月的应付职工薪酬中，只有3600万允许税前扣除，那么：应付职工薪酬的账面价值=5000万元；计税基础=5000万元例9：丰庭公司系一家造纸企业，在2007年12月因为违法排放污染物而违反环保法规，被当地环保局处以300万元的罚款。至2007年12月31日，该项罚款尚未支付。账面价值=300万元；计税基础=300万元三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异暂时性差异：由于财务会计和税法的目的不同，往往对相同的资产和负债项目采取了不同的计量属性、会计政策、会计估计，导致资产、负债项目的账面价值和计税基础产生了差异，这些差异随着时间的推移会逐渐消除（并非“转回”），所以称之为暂时性差异。应纳税暂时性差异：确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异会增加未来期间的应纳税所得额。（例10）可抵扣暂时性差异：在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异会减少未来期间的应纳税所得额。（例11、12）例10：博学公司2007年发生的研究开发支出共计3000万元，其中研究阶段的支出为1200万元，符合资本化条件的支出为1400万元，税法规定企业可以按照研究开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除。项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别无形资产140001400应纳税暂时性差异例11：博学公司2005年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以抵税100万元，其计税基础为100万元。项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别存货9010010可抵扣暂时性差异例12：博学公司2007年预计负债账面金额为150万元（产品质量担保费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0。项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别预计负债1501500可抵扣暂时性差异资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额－√负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额－√负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0√－负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系项目资产、负债账面价值与计税基础的比较经济实质暂时性差异可抵扣应纳税资产资产账面价值小于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹤未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额√－资产账面价值大于计税基础该资产将取得的经济利益的总额﹥未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额－√负债负债账面价值大于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹥0√－负债账面价值小于计税基础未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额﹤0－√当期所得税、递延所得税与所得税费用1.当期所得税2.递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债3.所得税费用当期所得税当期所得税：企业按税法规定计算确定的，针对当期发生的交易或事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税=当期应交所得税=当期应纳税所得额×税率应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表、但税法不允许税前列支的费用项目+/-计入利润表的费用与按税法规定可予以税前抵扣的费用的差额+/-计入利润表的收入与按税法应计入应纳税所得额的收入的差额-税法规定不征税的收入+/-其他需要调整的因素递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税：按所得税准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原来已经确认的金额之间的差额，它是融合了递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额之后的综合结果。递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）递延所得税资产：因可抵扣暂时性差异而产生，当资产的账面价值低于计税基础，负债的账面价值高于计税基础的时候，都会产生可抵扣的暂时性差异，此时，若企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税额以抵扣该可抵扣的暂时性差异，就应该以很可能取得用来抵扣可抵扣的暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税负债：因应纳税暂时性差异而产生。当资产的账面价值高于计税基础，负债的账面价值低于计税基础的时候，都会产生应纳税暂时性差异。因为应纳税暂时性差异在未来期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，所以在其发生的当期，构成企业支付税金的义务，应作为负债加以确认。例13：笃