营改增会计核算手册

增值税会计核算手册中国能源建设集团有限公司专业严谨开拓创新天扬君合税务师事务所有限责任公司2016-4目录第一章总则................................................................................................................1第二章增值税相关会计科目的设置.....................................................................1第一节增值税相关会计科目设置......................................................................1第二节增值税一般纳税人相关会计科目核算内容.......................................3第三节增值税小规模纳税人会计科目核算内容...........................................7第三章收入与销项税额的会计核算.....................................................................7第一节建造合同收入的核算...............................................................................8第二节其他业务收入的核算.............................................................................11第三节视同销售收入的核算...........................................................................23第四节特殊业务收入的核算...........................................................................24第四章与进项税额相关的会计核算...................................................................25第一节材料与机械费用....................................................................................25第二节人工费用.................................................................................................29第三节固定资产..................................................................................................32第四节无形资产..................................................................................................42第五节其他购进业务.........................................................................................45第六节不得抵扣进项税额与进项税额转出................................................47第五章应交增值税的计算.....................................................................................54第一节一般计税方法...........................................................................................54第二节简易计税方法...........................................................................................58第六章报表的生成...................................................................................................64第七章附则................................................................................................................64第1页共64页第一章总则一、为了保证增值税制下的会计核算工作，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告、国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告、《企业会计准则》和国家有关法律、法规，并结合企业的实际情况，制定本会计核算办法。二、本办法规范销项税额、进项税额等增值税相关事项的确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，做到及时核算、依法按时纳税、准确进行账务处理。三、根据企业现状和发展需要，按项目部就地预缴、机构所在地申报分别规定相应的会计处理。四、本办法适用于进行增值税业务的相关核算单位。第二章增值税相关会计科目的设置第一节增值税相关会计科目设置一、一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个二级明细科目。一般纳税人应在“应交增值税”二级科目下设置“进项税额”、“已交第2页共64页税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“预缴税款”、“结转销项税额”、“结转进项税额”十二个三级明细科目。“应交增值税”下三级科目T型账户图：应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税转出未交增值税结转销项税额（项目部用）结转进项税额（机关用）预缴税额（机关用）预缴税额（项目部用）结转进项税额（项目部用）结转销项税额（机关用）二、小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“增值税检查调整”两个二级科目，不需再设置其他二级科目和子目。第3页共64页第二节增值税一般纳税人相关会计科目核算内容一、二级会计科目核算内容1.“应交增值税”借方发生额为购进货物、进口货物、接受应税服（劳）务支付的进项税额、预缴的增值税、转出应缴未交增值税等，贷方发生额为销售货物、提供应税服（劳）务应缴纳的增值税额、出口货物退税、进项税额转出、转出多交增值税等。同时核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额、销项税额、预缴税款。项目部本科目期末借方余额无余额，期末贷方余额反映项目部应预缴的增值税税额。2.“未交增值税”借方发生额，反映期末转入的多交的增值税；贷方发生额，反映期末转入的当期发生的应交未交增值税。本科目期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。3.“待抵扣进项税额”借方发生额，反映本期已经购进尚未抵扣的进项税额和经比对不得抵扣的进项税额；贷方发生额，反映可以抵扣的进项税额和按规定转出的待抵扣进项税额。本科目期末借方余额反映已购进尚未抵扣的进项税额，期末贷方无余第4页共64页额。4.“增值税留抵税额”本科目用于核算建筑业营改增前兼有应税服务的，截止到建筑业开始试点当月月初的增值税期末留抵税额，按照规定不得从建筑劳务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。本科目期末借方余额反映抵减货物和劳务应纳税额后的余额，期末贷方无余额。5.“增值税检查调整”借方发生额，反映检查后应调增账面进项税额和调减销项税额；贷方发生额，反映检查后应调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出的金额；本科目期末无余额。二、三级科目核算内容1.“销项税额”本科目核算项目部与业主验工计价时应收取的增值税额。项目部验工计价应收取的销项税额，用蓝字登记。第5页共64页2.“进项税额”本科目核算各核算单位购入货物、劳务、服务、无形资产或者不动产而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。各核算单位购入货物、劳务、服务、无形资产或者不动产支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。3.“进项税额转出”本科目核算各核算单位的购进货物、劳务、服务、不动产等发生非正常损失以及其他原因而不得从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。4.“减免税款”本科目核算按规定抵减的增值税应纳税款，直接减免的增值税用蓝字登记。5.“出口退税”本科目核算企业适用零税率的应税货物、劳务、服务向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。退回的增值税额，用蓝字登记；零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退的税款，用红字登记。6.“出口抵减内销产品应纳税额”本科目核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。第6页共64页7.“已交税金”本科目核算各核算单位本月已交纳的增值税额，本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。分支机构本科目核算当月上交的上月预征税额。8.“转出未交增值税”本科目核算总机构月终转出应交未交的增值税。月终，总机构转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。9.“转出多交增值税”本科目核算总机构月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。10.“预缴税款”本科目核算总机构与分支机构（含项目部）各核算单位按预征率计算应预缴的增值税额。11.“结转销项税额”本科目核算总机构与分支机构（含项目部）结转的销项税额。12.“结转进项税额”本科目核算总机构与分支机构（含项目部）结转的进项税额。第7页共64页第三节增值税小规模纳税人会计科目核算内容一、“应交增值税”借方发生额，反映已缴纳的增值税税额；贷方发生额，反映应缴纳的增值税款。期末借方余额反映多交的增值税税款，贷方余额反映尚未缴纳的增值税税款。二、增值税检查调整借方发生额，反映检查后应调增账面进项税额和调减销项税额；贷方发生额，反映检查后应调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出的金额；期末根据余额结转至“应交税费—应交增值税”科目。第三章收入与销项税额的会计核算收入，是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、利息收入等。建筑施工企业的收入主要包括：建造合同收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处置固定资产收入、对外投资形成的收入等。销项税额，是指发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率第8页共64页第一节建造合同收入的核算建造合同收入包括合同初始收入和合同追加收入1.合同初始收入建造合同初始收入，是建造承包商为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产（如房屋、道路、