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行政&事业单位会计基础培训R9产品市场部张丽英2009年5月目录1•基本概念2•预算会计特点3•预算会计要素&等式4•预算会计核算方法5•预算会计报表编制基本概念预算会计主要包括财政总预算会计行政单位会计事业单位会计国库会计收入征解会计基本建设拨款会计预算会计制度包括财政总预算会计行政单位会计事业单位会计准则事业单位会计制度预算会计的构成事业单位会计准则《事业单位会计制度》及补充规定分行业会计制度基金类相关会计制度其他事业单位会计制度《事业单位会计制度》财政部关于修改事业单位支出核算内容的通知事业单位住房补贴会计处理补充规定的通知《科学事业单位会计制度》《高等学校会计制度》《中小学会计制度》《医院会计制度》测绘事业单位会计制度《住房公积金会计核算办法》《住房公积金会计核算办法补充规定》《社会保险基金会计制度》《社会保险基金会计核算若干问题补充规定》《公务员医疗补助资金和离休干部医药费会计处理规定》彩票发行与销售机构执行《事业单位会计制度》通知《行政事业单位会计决算报告制度》政府收支分类改革后会计核算补充规定规范津补贴会计核算规定民间非营利组织会计企业会计事业单位会计准则定义行政单位会计•行政单位会计是核算、反映和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。事业单位会计•事业单位会计是核算、反映和监督各级事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。会计对象行政单位资金运动预算收入预算支出投入资金退出资金收支过程会计的对象是指会计所核算、反映和监督的内容。会计的一般对象——资金运动（能用货币表现的经济活动）适用组织•行政机关：各级人民政府及其所属各行政部门；•国家权力机关：各级人民代表大会及其常务委员会；•审判机关和检察机关：各级人民法院和各级人民检察院等；•政党组织：中国共产党、各民主党派以及共青团、妇联、工会等组织。行政单位会计•教育事业单位、科学事业单位、文化事业单位、体育事业单位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、农垦农场事业单位、农业（农业、畜牧、水产、农机等）事业单位、林业事业单位、水利事业单位、气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、邮电通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、优抚事业单位、其他事业单位。事业单位会计预算单位会计分级•向同级财政部门直接发生经费领报，并发生预算管理关系（财务收支计划与会计决算审批关系），下面有所属会计单位的。主管会计单位（主管单位）•向主管会计单位或上级会计单位发生经费领报，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的。二级会计单位（二级单位）•向上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的。三级会计单位（基层会计单位）预算会计特点（一）会计核算基础不同财政总预算会计收付实现制行政单位会计事业单位会计收付实现制权责发生制企业会计权责发生制预算会计与企业会计的差异（二）会计要素构成不同（三）会计等式不同预算会计资产、负债、净资产收入、支出企业会计资产、负债、所有者权益收入、费用、利润预算会计等式资产=负债+净资产企业会计等式资产=负债+所有者权益预算会计与企业会计的差异（四）会计核算内容及方法有其特殊性固定资产固定基金不计提折旧对外投资投资基金专用基金专款专用办法一般不实行成本核算内部成本核算没有利润及利润分配的核算预算会计与企业会计的差异会计要素&会计等式151、资产：A、定义：指预算会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。B、特点：实质是经济资源；由特定会计主体拥有或控制的；能以货币计量的。C、内容：事业单位资产：流动资产固定资产无形资产对外投资等。行政单位资产：流动资产固定资产各级财政资产：财政性存款有价证券财政周转金存款等预算会计要素162、负债：A、定义：指预算会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。B、特点：a、已发生的，在未来一定时期内须偿付经济责任；b、实质是未来的经济利益的丧失或牺牲；c、能以货币进行确切计量或可合理预计；d、一般都有确切的债权人和到期日；C、内容：行政单位负债：应缴预算款暂存款应缴财政专户款事业单位负债：借入款项应付款项预收帐款等各级财政负债：应收及暂付款项借入财政周转金等预算会计要素173、净资产：A、定义：指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。B、内容：事业单位净资产：事业基金固定基金专用基金结余行政单位净资产：固定基金结余等各级财政净资产：各项结余财政周转基金等预算会计要素184、收入：A、定义：指国家或单位依法取得的非偿还性资金。B、内容：事业单位收入：事业收入财政补助收入其他收入等行政单位收入：拨入经费预算外资金收入等各级财政收入：一般预算收入基金预算收入等预算会计要素195、支出：A、定义：指一级政府或单位按照批准的预算报发生的资金耗费和损失。B、内容：事业单位支出：事业支出经营支出上缴上级支出等行政单位支出：经费支出拨出经费等各级财政支出：一般预算支出基金预算支出等预算会计要素（一）定义：指资产、负债和净资产之间的关系等式（二）等式：1、资产＝负债＋净资产（静态等式）2、收入－支出＝结余（动态等式）3、资产＝负债＋净资产＋4、＝（动态等式）资产部类负债部类等式4－－资产负债表编制的依据。收入－支出资产＋支出负债＋净资产＋收入预算会计等式会计核算方法事业单位会计调整\修订主要内容(一)财政国库集中支付改革与会计核算1.财政国库集中支付概念以国库单位一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度.原则(3不变):会计主体\财务管理\会计核算及决算,只代管”出纳”责任,即支付管理改变\资金流转变化2.国库单一账户体系财政部门国库单一账户\财政部门零余额账户\预算单位零余额账户\预算单位预算外资金专户\预算单位特设专户事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(续)(二)财政国库集中支付改革与会计核算3.增设的会计科目资产类:零余额账户用款额度\财政应返还额度.收入类:财政补助收入\基建拨款(本年基建基金拨款)财政直接支付或财政授权支付等4.会计核算①财政直接支付收到”财政直接支付入账通知书”时,确认收入:借:事业支出\材料贷记:财政补助收入涉及固定资产时,同时,借:固定资产贷:固定基金事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(二)财政国库集中支付改革与会计核算4.会计核算①财政直接支付年终时,指标数与实际支出数差额借:财政应返还额度----财政直接支付贷:财政补助收入\基建拨款---本年基建基金拨款----财政直接支付下年度恢复额度后借:事业支出等科目贷:财政应返还额度-----财政直接支付事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(一)财政国库集中支付改革与会计核算②财政授权支付收到”授权支付到账通知书”时,确认收入借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入购买物品\服务等支用额度时借:事业支出\材料等贷:零余额账户用款额度属于购入固定资产的,同时借:固定资产货:固定基金提现时借:现金贷:零余额用款额度事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(一)财政国库集中支付改革与会计核算②财政授权支付年度终了,注销额度时借:财政应返还额度-----财政授权支付贷:零余额账户用款额度如年度指标数大于额度下达数,其差额借:财政应返还额度-----财政授权支付贷:财政补助收入\基建拨款----本年基建基金拨款--财政授权支付下年初恢复额度时借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度---财政授权支付如下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户账用款额度时借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度----授权支付正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数,作调减结余资金和已提取基金的账务处理事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(二)政府收支分类改革与会计改革1.政府收支分类改革主要内容(1)政付收支分类的范围政府收支分类改革方案\2007年政府收支分类科目从2007年1月1日起执行(2)政府收支分类体系收入分类,主要反映政府收入的来源和性质收入分类设类\款\项\目四级科目事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(二)政府收支分类改革与会计改革1.政府收支分类改革主要内容(2)政府收支分类体系支出功能分类,主要反映政府活动的不同功能和政策目标,以综合反映政府职能活动\支出的内容和方向,改变了以往按照经费性质设置基本建设费\行政费\事业费的做法支出功能设类\款\项三级科目如:支出功能类级”205教育”的款级”02普通教育”下设:01学前教育\02小学教育\03初中教育\04高中教育\05高等教育\99其他普通教育支出等6项事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(二)政府收支分类改革与会计改革1.政府收支分类改革主要内容(2)政府收支分类体系支出经济分类,主要反映政府支出的经济性质和具体用途支出经济分类设类\款两级科目”类”级科目:工资福利支出\商品和服务支出\对个人和家庭的补助\对企事业单位的补贴\赠与\基本建设支出\其他资本性支出等工资福利支出”款”级科目:基本工资\津贴补贴\奖金\伙食费\伙食补助费\其他工资福利支出商品和服务支出”款”级科目:办公费\印刷费\咨询费\水电费\邮电费\取暖费\差旅费\交通费\维修(护)费\会议费\培训费\招待费\劳务费\工会经费\福利费等事业单位会计改革有关问题事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(二)政府收支分类改革与会计核算2.收入类科目调整内容“财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，在二级科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。财政补助收入基本支出项目支出高高.高高.中等.中等.教教.教教.育育.育育.事业单位会计改革有关部问题事业单位会计调整\修订主要内容(二)政府收支分类改革与会计核算3.支出类科目调整内容“事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细科目，进行明细核算。事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”,逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况,并反映每个会计期末的财政拨款结余情况事业支出财政拨款支出备查簿基本支出项目支出基津.差印.本贴.旅刷.工补.费费.资贴.事业单位会计调整\修订主要内容(三)工资\津补贴改革与会计核算1.规范单位工资\津补贴主要内容(1)单位发放给职工的工资(离退体费)\地方(部门)津贴补贴及其他个人收入按规定设立专门账簿,进行会计核算(2006年6月15日,财库[2006]28号)(2)工资\津补贴范围工资(离退休费)地方(部门)津贴补贴其他个人收入*使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账,另行反映事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(三)工资\津补贴改革与会计核算2.工资\津补贴会计核算(1)增设负债类科目:应付工资(离退休费)\应付地方(部门)津贴补贴\应付其他个人收入,并按在职人员\离休人员\退休人员设二级明细科目(2)会计核算发放工资\津补贴时借:事业支出-----基本支出-----基本工资\津贴补贴等------项目支出-----咨询费\交通费等贷:应付工资(离退休费)-----在职人员-----离休人员-----退休人员应付地方(部门)津贴补贴------在职人员\离休人员\退休人员应付其他个人收入-------在职人员\离休人员\退休人员事业单位会计改革有关问题事业单位会计调整\修订主要内容(三)工资