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行政事业单位会计第一讲预算会计基础一、预算会计的概念、特点及体系•概念：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。•特点：公共性；非营利性；财政性；特殊性。•体系：财政总预算会计；行政单位会计；事业单位会计。二、预算会计要素及会计恒等式•（一）预算会计要素:是会计核算对象的基本分类。•1、资产：资产是一级财政掌管或者控制的以及预算单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。•2、负债：负债是单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。•3、净资产：净资产是一级财政或预算单位的资产减去负债的差额。净资产一般包括结余和各种基金。•4、收入：收入是指预算会计主体为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。•5、支出：支出是预算会计主体为开展各项业务活动所发生的资金耗费和损失以及上下级间的调拨支出。•（二）会计恒等式•1、静态会计恒等式：资产=负债+净资产•2、动态会计恒等式：收入-支出=结余•3、综合恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入三、预算会计科目•（一）预算会计科目设置要求•1、统一性:预算会计科目是由相应的会计制度统一设定的。•2、适应性：预算会计科目要与政府预算收支科目相一致。•3、适用性：科目核算要与科目内容要适用。•（二）预算会计科目分类•资产类(8个）、负债类（6个）、净资产类（2个）、收入类（3个）、支出类（3个）。•（三）会计账户•本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额四、预算会计记账法、会计凭证和会计账簿•（一）借贷记账法基本原理：“有借必有贷，借贷必相等”。•（二）会计凭证：会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。•（三）会计账簿：会计账簿，是由一定格式、相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。五、预算会计报表•（一）预算会计报表的体系和种类•1、体系：总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。•2、种类：•（1）按时间分：旬报、月报、季报、年报。•（2）按内容分：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书等。•（3）按主体分：财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表。•（二）填制要求：１．数字真实。２．依据一致。３．内容完整。４．报送及时。第二讲预算会计工作组织•一、预算会计机构设置•1、符合性。•2、适应性。•3、效率性。二、预算会计内部稽核制度和内部牵制制度•（一）会计机构内部稽核制度•合法合规，真实完整，正确可靠，账实相符。•（二）会计机构内部牵制制度•内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。三、预算会计人员工作职责•（一）从业资格•（二）工作职责•参与拟定经济、业务计划和预算，考核、分析预算和财务计划的执行情况。•进行会计核算。•开展会计监督。•拟定办理会计事务的具体办法。四、财政违法行为处罚处分条例•（一）《财政违法行为处罚处分条例》颁布的意义•（二）新《财政违法行为处罚处分条例》的特点•（三）涉及国家机关及其工作人员（含事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员）违法违规行为及其处理规定五、会计交接、会计档案•（一）会计交接•1、会计交接的主要内容•2、移交点收的方法•（二）会计档案•1、会计档案范围•2、会计档案管理•3、会计档案销毁第三讲行政单位会计第一节行政单位会计概述•一、行政单位会计基础•1、行政单位会计特点•a、会计主体——行政单位•b、资金来源——渠道单一•c、会计功能——核算反映•2、行政单位会计的任务和组织•a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。•b、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。二、行政单位会计核算内容和原则•（一）核算内容：•行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。•（二）核算原则：•１．真实性原则。２．相关性原则。３．可比性原则。４．一致性原则。５．及时性原则。６．明晰性原则。７．收付实现制原则。８．专款专用原则。９．历史成本原则。10．重要性原则。第二节行政单位收支的核算•财政国库管理制度改革•一、财政国库管理制度改革的主要内容：•二、国库单一账户体系的构成：•三、收入收缴程序：•四、支出拨付程序：•（一）财政直接支付•（二）财政授权支付•政府收支分类科目•一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。•二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。•一、行政单位收入的核算┣拨入经费行政单位收入┣预算外资金收入┣其他收入•（一）拨入经费的核算•1、经费领拨的原则•按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。•2、科目设置：“拨入经费”。•“拨入经费”——基本支出/项目支出——支出功能科目“项”级——财政直接支付/财政授权支付。•3、核算实务：•（1）财政直接支付•例1：某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出16万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：•借：经费支出—项目支出—信息网络构建160000•贷：拨入经费—项目支出—一般公共服务—统计信息事务—统计管理（信息网络构建）—财政直接支付160000•同时：•借：固定资产160000•贷：固定基金160000•（2）财政授权支付•例2、市教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度10万元。做分录：•借：零余额账户用款额度100000•贷：拨入经费—基本支出—教育管理事务—行政运行—财政授权支付100000（二）预算外资金收入的核算•1、预算外资金收入的内容•2、预算外资金收入的核算•（1）科目设置：“预算外资金收入”•（2）预算外资金收入的管理形式：•a、全额上缴•b、按比例上缴•c、结余上缴3、核算实务（1）全额上缴办法：•例1：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法，本季度收入30万元，财政核拨预算外资金10万元，账务处理如下：•收到预算外收入时：•借：银行存款300000•贷：应缴财政专户款300000•上缴财政专户时：•借：应缴财政专户款300000•贷：银行存款300000•收到财政核拨预算外资金时：•借：银行存款/零余额帐户用款额度100000•贷：预算外资金收入100000•（2）按比例上缴•例2：某单位预算外收入按40%比例上缴财政专户，60%留存单位自用。本月取得此项收入50000元，月末缴存。账务处理如下：•取得预算外收入时：•借：银行存款50000•贷：应缴财政专户款20000•预算外资金收入30000•缴存财政专户时：•借：应缴财政专户款20000•贷：银行存款20000（3）结余上缴办法：•例3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法，本年收到预算外资金收入合计40万元，发生支出共计30万元。年终结算，并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下：•①收到预算外收入时：•借：银行存款400000•贷：预算外资金收入400000•②使用时：(平时)•借：经费支出XXX•贷：银行存款XXX续上例：•③年终结算时，已用部分记：•借：预算外资金收入300000•贷：经费支出300000•④结余部分记：•借：预算外资金收入100000•贷：应缴财政专户款100000•⑤将此结余部分上缴时：•借：应缴财政专户款100000•贷：银行存款100000“预算外资金收入”的通常做法•例1：某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入30万元，财政核拨预算外资金用款额度10万元，账务处理如下：•收到时：•借：现金/银行存款300000•贷：应缴财政专户款300000•缴纳时：•借：应缴财政专户款300000•贷：现金/银行存款300000•收到财政核拨预算外资金用款额度时：•借：零余额帐户用款额度100000•贷：预算外资金收入—财政授权支付100000•如果是财政直接支付：•借：经费支出—基本支出/项目支出—功能科目—财政直接支付100000•贷：预算外资金收入—财政直接支付100000（三）其他收入的核算•1、其他收入的内容：•（1）零星杂项收入。•（2）有偿服务收入。•（3）有价证券及银行存款利息收入。•2、科目设置——“其他收入”续上：•3、核算实务•例1：某单位本月收到银行存款利息收入1000元。•借：银行存款1000•贷：其他收入——利息收入1000•例2：该单位全年银行存款利息收入12000元，年终转账。•借：其他收入——利息收入12000•贷：结余12000•二、行政单位支出的核算•支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。•（一）行政单位经费支出的核算•1、经费支出的内容•2、行政单位经费支出的报销口径•3、行政单位经费支出的核算•（1）经费支出的管理原则•（2）经费支出的核算•A、科目设置——“经费支出”•B、核算实务•第一、基本支出的核算•基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。•【例1】某行政单位开出授权支付凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用电费9900元。•借：经费支出——基本支出——商品和服务支出（电费）9900•贷：零余额帐户用款额度9900•【例2】甲行政单位实行工资统发，3月财政统发工资部分：应付在职人员基本工资175000元、津贴补贴65000元；退休人员退休费23000元。账务处理如下：•借：经费支出—基本支出—基本工资175000•—基本支出——津贴补贴65000•—基本支出—退休费23000•贷：应付工资（离退休费）——在职人员175000•应付工资（离退休费）——退休人员23000•应付地方（部门）津贴补贴——在职人员65000•同时：•借：应付工资（离退休费）——在职人员175000•应付工资（离退休费）——退休人员23000•应付地方（部门）津贴补贴——在职人员65000•贷：拨入经费—基本支出—（功能科目）—财政直接支付263000•第二、项目支出的核算项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。•【例3】甲行政单位购进汽车一辆，价款250000元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：•借：经费支出—项目支出—交通工具购置250000•贷：拨入经费—项目支出—功能科目“项级”—财政直接支付250000•同时：借：固定资产250000•贷：固定基金250000续上•第三、支出结转•【例4】某行政单位年终结账时，将全年支出２６5万元（其中：基本支出240万元，项目支出25万元）转入结余。•借：结余——基本结余2400000•——项目结余250000•贷：经费支出——基本支出2400000•经费支出——项目支出250000•第四、经费支出收回的处理•A、处理方法•B、核算实务•【例5】某行政单位发生如下有关经费支出收回的业务：•（１）收回以前年度已列为经费支出2000元。•借：银行存款2000•贷：结余2000•（2）收回本年度已列经费支出1200元。•借：银行存款1200•贷：经费支出—基本支出1200（二）拨出经费的核算•1、拨出经费的含义•2、拨出经费的核算•（1）科目设置——“拨出经费”•（2）核算实务：•【例1】某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款120，000元。工程竣工后，实际结算支出93，000元，余款交回财政。年终“拨出经费”转账。•拨出时：•借：拨出经费120000•贷：银行存款120000•收回余