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第九章行政单位会计核算概述•行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行核算和监督的专业会计。它是预算会计体系中的重要组成部分。第一节行政单位会计的基本任务及特点•一、行政单位的概念•行政单位是指管理国家事务的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给。行政单位具体包括：•1．国家各级权力机关，指各级人民代表大会及其所属机构。•2．各级行政机关，指从国务院到省、市、县、乡的各级人民政府及其所属机构。•3．司法和检察机关，指各级司法部门、法院和检察院。•4．此外，有些单位虽不属于行政单位，如各党派、人民团体，因其人员列入行政编制，经费也由预算拨给，也视同行政单位对待。•军队虽然也通过预算拨款解决经费，但因人员不属于行政编制，不划为行政单位，而作为独立的系统。二、行政单位会计的基本任务•根据《中华人民共和国会计法》和《行政单位会计制度》的规定，会计具有核算和监督两大基本职能，行政单位会计，作为反应和监督中央和地方各级行政单位预算执行情况的专业会计，其主要任务是进行会计核算，实行会计监督，参与经济事业计划实施的管理。三、行政单位会计的特点•行政单位会计的特点是相对于财政总预算会计和事业单位会计而言的。•1．核算对象不同。•2．支出列报依据不同。•3．结账基础不同。•4．会计主体不同。第二节行政单位会计的要素划分及会计科目•一、行政单位会计核算内容的要素划分•行政单位会计核算的具体内容是行政单位会计的资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。二、行政单位会计核算体系•（一）会计科目•各级行政单位会计必须按照财政部《行政单位会计制度》的规定设置会计科目和使用会计科目。各科目均为汇总检查行政单位资金活动情况和结果的全国统一的总账科目。非经财政部同意，不得随意减并，不需用的科目可以不用。统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。各级行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只用会计科目名称，不用会计科目编号，但不得只用会计科目编号，不用会计科目名称。•《行政单位会计制度》设置的会计科目均为统一的总账科目。各行政单位在全国统一的总账科目下，可根据需要自行设置明细科目。其中需要特别提到的是“经费支出”明细科目，为便于汇总上报，须按国家预算支出科目的“目”、“节”级科目设置。“经费支出”总账科目按预算支出的“款”或“项”设置，按“目”设二级明细科目。新的《行政单位会计制度》规定为十二个目级科目：工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、人民助学金、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、其他费用、差额补助费、主要副食品价格补贴。每—个“目”再进行更细的分类，即为“节”，也就是三级明细科目。如公务费科目可分为“办公费”、“邮电费”、“水电费”、“差旅费”、“会议费”、“租赁费”等若干“节”。（二）会计凭证•1．原始凭证。行政单位会计采用的原始凭证主要有支出报销凭证，收入凭证，往来结算凭证，缴拨款凭证，材料收付凭证等几大类。•2．记账凭证。行政单位的记账凭证是由会计部门依据审核无误的原始凭证填制的，指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，也是登记会计账簿的直接依据。（三）会计账簿•行政单位会计应设置序时账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。•行政单位会计还应设置分类账，包括总分类账和明细分类账。第十章行政单位资产的核算•资产是行政单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产两大类。第一节行政单位流动资产的核算•行政单位流动资产是指行政单位在一年内变现或耗用的资产，主要有货币资产、应收账项和材料等。一、现金的核算•1．现金管理原则。•(1)各单位的现金除按银行规定的现金额度，保留备用库存现金外，都必须存入银行。•(2)出纳员付出现金，应当在原始凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以白纸条冲抵现金入账。•(3)收付现金的各种原始凭证，根据各单位的具体情况由会计主管人员或会计审核，并按月连续编号。出纳员应于每日业务终了前结清当日账目，核对账面库存与实际库存是否相符。•(4)坚持“钱账分管、互相牵制”的原则，即会计和出纳分工明确，各负其责、互相牵制。做到出纳管钱不管账，会计管账不管钱。•(5)严格按照国家规定的范围使用现金。不符合现金支取条件的应通过银行转账结算。2．现金的核算•为了核算和监督行政单位现金收支及结存情况，需设置“现金”账户。该账户借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；余额在借方，反映单位库存现金实有数。有外币现金的单位还要设置外币现金账户。•【例10-2】某行政单位职员出差借支现金1000元。•借：暂付款——××职工1000•贷：现金1000•【例10-4】【例10-2】中职工报销差旅费800元，余款收回现金。•借：现金200•经费支出——公务费800•贷：暂付款——××职工1000现金清查•在未查明原因之前，对于现金长款的，可先作“暂存款”处理，增加库存现金的账面记录；若无法查明原因的，作为预算收入缴库；对于现金短款的，可先作“暂付款”处理，减少库存现金的账面记录，待查明原因后再按制度规定据以核销。二、银行存款的核算•按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款户”。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取。2．银行存款的结算方式•结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。结算分为现金结算和转账结算两种。根据中国人民银行有关结算办法规定，目前可以采用的转账结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和异地托收承付等结算方式。由于行政单位的业务比较单一、比较简单，其转账结算主要采用支票、汇兑、银行汇票等方式。有关转账结算的具体结算程序，可参见中国人民银行颁发的《支付结算办法》以及国际结算的有关规定。3．银行存款的核算•【例10-11】某行政单位收到财政部门或上级主管部门预拨经费800000元。•借：银行存款800000•贷：拨入经费800000•【例10-13】某行政单位开出银行转账支票到某商场购买材料10000元，一般办公用品2000元。•借：库存材料10000•经费支出——办公费2000•贷：银行存款120004．外币存款的核算。•持有外币的行政单位，必须按规定向当地中国银行申请开立“银行存款——××外币户”，并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。•行政单位发生的外币业务，应按当日市场汇率将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了(外币存款业务量较大的单位可按季或月结算)，行政单位应将外币账户余额按期末市场汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益列入“经费支出”账户。三、有价证券的核算•有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的。约定在一定期限内还本付息的信用凭证。有价证券包括债券和股票。行政单位购进有价证券时，应当遵守以下管理原则•(1)行政单位按国家规定只能购买“国库券”，不得购买其他有价证券，并严格执行国务院发布的《国库券条例》，不能购买股票。•(2)行政单位购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金(含经费结余和其他结余)购买，不得使用预算资金、专项资金购买。•(3)购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。•(4)各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。•（5）行政单位购买“国库券”带来的收入列入“其他收入”。•行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”账户，贷记“银行存款”账户；兑付本息时，借记“银行存款”账户，贷记“有价证券”账户（本金），贷记“其他收入”账户（利息）。•【例10-17】某行政单位按规定用结余资金购入国库券60000元。•借：有价证券60000•贷：银行存款60000•【例10-18】某行政单位收回到期的国库券本息66000元。其中本金60000元，利息6000元。•借：银行存款66000•贷：有价证券60000•其他收入——利息收入6000四、暂付款的核算•暂付款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费借款，因公办事借出的备用金等。•各行政单位的暂付款项必须遵守预算资金管理有关规定，严格管理，认真加以控制。暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理；前借未清的，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。•暂付款所属报账单位的备用金，既要根据实际需要，又要压缩暂付款数额，定期结报。年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初另行办理。五、零余额账户用款额度的核算•“零余额账户用款额度”科目用来核算纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的授权支付业务。•行政单位收到银行转来的“授权支付用款额度到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目；行政单位购买物品、接受服务等支用额度时，借记“经费支出”或“库存材料”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；行政单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。年度终了，零余额用款额度必须清零。•【例10-25】某行政单位收到代理银行转来的“授权支付用款额度到账通知书”，本月该单位财政授权支付额度为480000元。•借：零余额账户用款额度480000•贷：拨入经费——财政授权支付480000•【例10-26】某行政单位到从零余额账户提取现金6400元，用于支付材料款。•借：现金6400•贷：零余额账户用款额度6400•同时：•借：库存材料6400•贷：现金6400六、库存材料的核算•1．行政单位材料的日常管理。行政单位的材料，主要是指行政单位购买的各种材料、物资，包括一般材料和工具用具。•一般来说，行政单位耗用的材料主要是办公用品，由于数量不大，品种不多，随购随用，不需要大量的库存。在购买时，可直接列入经费支出。但对于个别购入数量较多，陆续耗用的材料物资，应通过“材料”核算。2．行政单位材料的计价•行政单位的材料价格一般按实际成本计价(含税价格)。购入、调入的材料，分别购价和调拨价格记账；购入、调入材料的运杂费，不计入材料价格，可直接列为经费支出。行政单位发出、报损和清查中多出、缺少的材料，按库存平均价格记账，一般采用加权平均法计算库存材料的平均价格。行政单位对于不需用的材料，应及时调拨或变价处理。调出材料收回的价款，直接列示款项的增加，同时对于变价处理过程中产生的损益，应当增、减当期相关支出。3．材料的账务处理•【例10-27】某行政单位以银行存款购入用量较大的通用材料一批，价款50000元，以现金支付运费200元。•借：库存材料50000•贷：银行存款50000•借：经费支出——运输费200•贷：现金200•【例10-29】某行政单位以支票购买办公用料2500元，直接投入使用。•借：经费支出——办公用料2500•贷：银行存款2500材料清查结果账务处理•【例10-32】年终材料盘点发现盘亏材料500元，报批准记入经费支出。•借：经费支出——材料盘亏500•贷：库存材料——材料盘亏500•【例10-33】某行政单位盘盈甲材料50千克，单价20元。•借：库存材料——甲材料1000•贷：经费支出——材料盘盈1000材料的销售•【例10-34】某行政单位将一批不需用的材料对外销售，取得价款2000元，该批材料账上成本为1800元。•借：银行存款2000•贷：经费支出——材料销售200•库存材料——材料销售1800•假如该批材料账上成本为2500元，则：•借：银行存款2000•经费支出——材料销售500•贷：库存材料——材料销售2500第二节行政单位固定资产的核算•行政单位固