行政单位会计

行政单位会计本课内容行政单位会计概述1资产的核算2行政单位会计概述行政单位会计是以行政单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督行政单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。行政单位包括行政机关、国家权力机关、审判机关和检察院、政党组织。行政单位会计组织：主管会计、二级会计、基层会计。第一章资产的核算有价证券银行存款固定资产现金库存材料暂付款财政应返还额度特殊资产零余额帐户用款额度流动资产非流动资产资产的内容总帐科目应收及暂付存货货币资金零余额帐户用款额度货物及供应部门财政部门行政单位直接支付授权支付零余额账户用款额度拨入经费零余额用款额度1、收到代理银行转来的财政授权支付到帐通知书借：零余额账户用款额度贷：拨入经费2、行政单位开具支付令从单位零余额帐户支付款项借：经费支出等贷：零余额帐户用款额度3、行政单位从单位零余额帐户提取现金借：现金贷：零余额帐户用款额度财政应返还额度在国库单一制度下，不论是授权支付方式还是直接支付方式，当实际发生额小于用款额度时，则存在尚未使用的用款额度。对尚未使用的用款额度，采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度注销；次年初，再将额度恢复，以供行政单位使用。财政应返还额度1、直接拨付形式：年终注销：借：财政应返还额度贷：拨入经费下年度恢复：行政单位不做帐当实际使用时：借：经费支出贷：财政应返还额度财政应返还额度2、授权拨付形式：年终注销：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度下年度恢复：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度当实际使用时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度有价证券概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。管理：①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入“其他收入”，不能作为福利费处理或设立“小金库”。暂付款暂付款：为核算行政单位在业务中发生的与其他单位所属单位和本单位职工间的临时性待结算款项，设置“暂付款”科目。发生暂付款：借：暂付款贷：现金等结算收回或核销：借：经费支出等贷：暂付款库存材料一、库存材料库存材料是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。库存材料二、计价对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。库存材料三、核算1、购入时：借：库存材料贷：零余额账户用款额度等2、盘盈时：借：库存材料贷：经费支出3、盘亏：借：经费支出贷：库存材料固定资产一、固定资产的概念与分类概念：使用年限在一年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。二、固定资产的取得与计价购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。注意：购入固定资产运杂费计入固定资产价值。三、固定资产的清理与处置出售、有偿调出，报废，盘亏。固定资产4、核算（1）构建、有偿调入借：经费支出贷：拨入经费同时：借：固定资产贷：固定基金固定资产（2）有偿调出借：银行存款贷：其他收入同时：借：固定基金贷：固定资产固定资产（3）报废核销固定资产账面价值借：固定基金贷：固定资产发生清理费用借：经费支出贷：银行存款取得残料借：银行存款贷：其他收入第二章负债应缴预算款1应缴财政专户款2暂存款3应付工资及应付津贴补贴4应缴预算款1、应缴预算款：行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。内容：（1）纳入预算管理的政府性基金。既根据相关规定向公民、法人或其他组织无偿收取的具有专项用途的财政资金。（2）纳入预算管理的行政性收费。（3）罚款等应缴预算款管理要求：（1）合法收取。（2）及时、足额上缴国库。（ａ）已经纳入财政国库单一制度改革、取消了收入过渡帐户的行政单位——直接缴库。（ｂ）尚未纳入财政国库单一制度改革的行政单位——达到缴款起点前可暂存入银行，达到缴款起点后缴库。应缴预算款核算：（１）纳入财政国库单一制度改革、取消了收入过渡帐户的行政单位：收到应缴预算款时，借：应缴预算款贷：应缴预算款或者不编制会计分录应缴预算款（２）尚未纳入财政国库单一制度改革、收入过渡帐户尚未取消的行政单位收到应缴预算款，暂时存入银行：借：银行存款贷：应缴预算款上缴预算款，借：应缴预算款贷：银行存款应缴财政专户款应缴财政专户款：指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。内容主要包括：（１）按国家法律和法规收取的行政性收费、基金和筹集资金（２）按国务院和各人民政府及物价部门共同审批的标准收取的各项行政性收费（３）其他各种基金和统筹资金。应缴财政专户款管理要求：（１）按规定收取（２）实行收支两条线管理。预算外资金属于国家财政性资金，因此要纳入财政管理。行政单位取得的预算外资金必须缴入财政的预算外资金专户。少数行政部门可以按预算外资金收支结余数额缴入财政专户。（３）可以在银行开设预算外资金存款过渡帐户。应缴财政专户款核算：（１）已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡帐户的行政单位，收到预算外行政性收费时：借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款或者不编制会计分录应缴财政专户款（２）尚未实行非税收入收缴制度改革，且收入过渡帐户尚未取消的行政单位，收到预算外行政性收费时：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款应缴财政专户款（３）尚未实行非税收入收缴制度改革，且收入过渡帐户尚未取消的行政单位，实行预算外资金结余上缴财政专户的特殊情况：收到款项借：银行存款贷：预算外资金收入上缴结余借：预算外资金收入贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款暂存款指行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项。应与单位的预算收入、应缴预算款和应缴财政专户款分清楚。收到暂存款：借：银行存款贷：暂存款冲转或结算退还：借：暂存款贷：银行存款应付工资及应付津贴补贴应付工资指行政单位按国家统一规定应发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。应付离退休费指行政单位按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院等批准设立的津贴补贴。应付津贴补贴是指行政单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给行政单位职工的地方或部门津贴补贴。应付工资及应付津贴补贴核算：（１）发放工资、津贴等借：经费支出等贷：应付工资／应付地方津贴补贴／应付其他个人收入等同时，借：应付工资／应付地方津贴补贴／应付其他个人收入等贷：银行存款等第三章收入的核算拨入经费1预算外资金收入2其他收入3拨入经费拨入经费：行政单位按照经费领报关系,由财政或上级单位拨入的预算经费。管理：（1）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费。（2）按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费。（3）按规定用途申请取得拨入经费。（4）按预算级次申请取得拨入经费。拨入经费核算：（1）财政直接支付方式下发生支出：借：经费支出——项目支出贷：拨入经费——项目支出拨入经费（2）财政授权支付方式行政单位收到拨款：借：零余额帐户用款额度贷：拨入经费支付经费：借：经费支出贷：零余额帐户用款额度拨入经费（3）实拨资金方式确认拨入经费：借：银行存款贷：拨入经费发生支出：借：经费支出贷：银行存款（4）年终结转借：拨入经费贷：结余预算外资金收入概念：指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。管理要求：（1）分别核算、分类管理（2）将预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。预算外资金收入核算：（1）收到财政专户核拨的预算外资金，借：银行存款贷：预算外资金收入（2）实行按比例上缴预算外资金财政专户办法，收到预算外资金借：银行存款贷：预算外资金收入预算外资金收入（3）实行结余上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金借：银行存款贷：预算外资金收入定期结算应缴预算外资金结余借：预算外资金收入贷：应缴财政专户款（4）年终结账借：预算外资金收入贷：结余其他收入其他收入：指行政单位按规定收取的其他各种收入，以及其他来源形成的收入，即除拨入经费和预算外资金收入外的收入。发生收入：借：现金等贷：其他收入年终结余：借：其他收入贷：结余第四章指出的核算课前提问某行政单位已经纳入财政国库集中支付制度改革，2007年发生如下经济业务：N1.向单位零余额帐户代理银行开具支付令，支付某项业务活动费30，000元。借：经费支出30000贷：零余额帐户用款额度30000课前提问N2.：收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金收入65000元。借：银行存款65000贷：预算外资金收入65000课前提问N3.：年终，拨入经费总帐余额为500000元。做年终结转分录借：拨入经费500000贷：结余500000支出的核算经费支出1拨出经费2结转自筹基建3经费支出经费支出：指行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。管理要求：1、建立健全内部管理制度2、严格按照预算确定的用途和数额用途3、保证单位基本支出的需要4、注意勤俭节约，讲究支出效果5、对经费支出的薄弱环节实施重点管理6、严格项目支出的管理经费支出核算：１、发生经费支出借：经费支出——基本支出／项目支出贷：拨入经费等２、支出收回或核销，作与１相反分录３、年终结账借：结余贷：经费支出拨出经费指行政单位根据核定的预算拨付给所属单位的预算资金。注意：只有在实拨资金方式下，采用“拨出经费”１、转拨经费借：拨出经费贷：银行存款２、收回或核销，作与１相反分录３、年终结账借：结余贷：拨出经费结转自筹基建结转自筹基建是指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。核算：（1）将自筹的基本建设资金转存建设银行借：结转自筹基建贷：银行存款（2）剩余资金收回，做相反分录（3）年终，借方余额转入“结余”第五章净资产固定基金结余固定基金固定基金指行政单位固定资产所占用的基金。体现国家对行政单位固定资产的所有权。固定基金是行政单位净资产的基本份额，它随固定资产的增加而增加，随固定资产的减少而减少。由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此，行政单位的固定基金在数额上始终与固定资产相等固定基金核算：（1）固定资产增加借：固定资产贷：固定基金（2）固定资产减少借：固定基金贷：固定资产结余结余指行政单位各项收入与支出相抵消得余额。实行财政国库单一制度改革的行政单位，年终可能会存在零余额帐户用款额度结余。其中包括财政零余额帐户用款额度结余与单位零余额帐户用款额度结余。即行政单位尚未使用的财政直接支付预算额度和财政授权支付的预算额度。结余核算：（1）借：拨入经费预算外资金收入其他收入贷：结余（2）借：结余贷：经费支出拨出经费结转自筹基建有专项资金的应将结余分为基本支出结余和项目支出结余两个明细科目。已纳入国库单一帐户制度的行政单位，应设置“财政应返还额度”反映零余额帐户结余资金。