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张小燕《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解内容提要新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账将原未入账事项登记新账将基建数据并入“大账”财务报表新旧衔接其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求一）时间要求2014年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表2014年1月1日起：严格执行新制度（二）系统要求及时调整会计信息系统（三）衔接工作内容、步骤第一步：根据原账编制2013年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立2014年1月1日的新账第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表第三步：将2013年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额二、原账科目余额转入新账Addyour现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额零余额账户用款额财政应返还额度财政应返还额度二、将原账科目余额分析转入新账（2）2.原账：“暂付款”科目新账：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金─预付款项”科目二、将原账科目余额转入新账（3）3.“有价证券”科目“其他应收款”科目4.“库存材料”科目将属于存货的余额转入“存货”科目，同时，按照转入“存货”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金—存货”科目；将属于政府储备物资的余额转入“政府储备物资”科目，同时，按照转入“政府储备物资”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金—政府储备物资”科目。二、将原账科目余额转入新账（4）5.“固定资产”科目“无形资产”、“公共基础设施”、“存货”“固定资产”科目（1）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目（2）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目（3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减一般设备1000专用设备1500（4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目二、将原账科目余额转入新账（5）（二）负债类6.“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目“应缴财政款”科目7.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目“应付职工薪酬”科目二、将原账科目余额转入新账（6）8.“暂存款”科目“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”、“应付职工薪酬”新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借：待偿债净资产贷：财政拨款结转（财政拨款结余）或其他资金结转结余二、将原账科目余额转入新账（7）（三）净资产类9.“结余”科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目10.“固定基金”科目“资产基金”科目二、将原账科目余额转入新账（8）（四）收入支出类由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理三、将原未入账事项登记新账无形资产政府储备物资公共基础设施受托代理资产应付账款长期应付款(一）资产类1.关于原未入账的无形资产。行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的无形资产记入新账。登记新账时，按照确定的无形资产成本，借：无形资产贷：资产基金—无形资产2.关于原未入账的政府储备物资。行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的政府储备物资记入新账。登记新账时，按照确定的政府储备物资成本，借：政府储备物资贷：资产基金—政府储备物3.关于原未入账的公共基础设施。行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的公共基础设施记入新账。登记新账时，按照确定的公共基础设施成本，借：公共基础设施贷：资产基金—公共基础设施4.关于原未入账的受托代理资产。行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的受托代理资产记入新账。登记新账时，按照确定的受托代理资产成本，借：受托代理资产贷：受托代理负债（二）负债类。1.关于原未入账的应付账款。行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的应付账款记入新账。登记新账时，按照确定的应付账款金额，借：待偿债净资产贷:应付账款2.关于原未入账的长期应付款行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未入账的长期应付款记入新账。登记新账时，按照确定的长期应付款金额借：待偿债净资产贷：长期应付款行政单位如有2013年12月31日前未入账的其他事项，应当按照新制度规定登记新账。四、基建并账两部分：原账转新账定期并账（至少按月并账）两特点：不需要全并需要计算分析（一）将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”1.资产类（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目（3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目（4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账”中“固定资产”科目（5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目（6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目（7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目2.负债类（8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“应交基建收入”、“其他应交款”科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目（9）按照基建账中“应交税金”科目贷方余额，贷记“大账”中“应缴税金”科目（10）按照基建账中“应付工资”、“应付福利费”科目贷方余额，贷记“大账”中“应付职工薪酬”科目（11）按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目（12）按照基建账中“其他应付款”科目贷方余额，贷记“大账”中“其他应付款”科目（13）按照基建账中“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目3．净资产类（14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目（15）按照基建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金——固定资产”科目（16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金——在建工程”科目（17）按照基建账中“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记“大账”中“财政拨款结转”科目（18）按照基建账中“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷记“大账”中“财政拨款结余”科目按照上述（1）—（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目（二）执行新制度后定期并账做法：汇总记账1．资产、负债、净资产类根据“大账”科目和基建账科目的对应关系，按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目当期发生基本建设结余资金交回业务的归属于同级财政拨款的部分其余部分对于当期发生基本建设结余资金交回业务的，根据基建账中“基建拨款”科目本期借方发生额中归属于同级财政拨款的部分，借记“大账”中“财政拨款结转”或“财政拨款结余”科目；其余部分，借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。2．收入类按照基建账中“基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记“大账”中“财政拨款收入”科目；其余部分，贷记“大账”中“其他收入”科目按照基建账中“上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记“大账”中“其他收入”科目3．支出类合并原则：根据新制度规定的支出确认标准，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目注意：内部抵销事项五、财务报表新旧衔接1.编制2014年1月1日期初资产负债表行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表2.行政单位2014年度财务报表的编制行政单位应当按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数六、其他衔接事项无形资产摊销固定资产折旧注：行政单位对固定资产、公共基础设施计提折旧事宜由财政部另行规定。对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入““存货”的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；累计折旧借：资产基金——固定资产（新）贷：累计折旧（新）执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧会计处理其他衔接事项对执行新制度前形成的无形资产行政单位应当全面核查2013年12月31日前取得的无形资产的成本、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并对无形资产按照新制度的规定补提摊销。累计摊销借：资产基金——无形资产（新）贷：累计摊销（新）执行新制度后形成的无形资产，按照新制度的规定按月计提摊销会计处理其他衔接事项谢谢！