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鞍山师范学院商学院邓丽政府与事业单位会计本书介绍共分四大块总论政府财政会计行政单位会计事业单位会计重点讲解第一章政府与事业单位会计的基本理论第一节政府与事业单位会计的概述各级政府财政机关行政单位事业单位财政资金业务资金主体内容的会计。活动情况一、政府与事业单位会计的适用范围会计按适用范围和核算对象划分为企业会计（生产、流通）非企业会计（政府、非营利组织）--预算会计政府与非营利组织会计体系图政府与非营利组织会计政府会计非营利组织会计财政总预算会计参与总预算执行环节的会计行政单位会计政府性基金会计财政托管基金会计公立非营利组织会计----（事业单位会计）民办非营利组织会计政府与事业单位会计的概念会计主体：财政、行政、事业单位核算内容：财政资金、业务资金使用方法：政府与事业单位会计的适用范围（1）政府会计的适用范围（2）行政单位会计适用范围（3）事业单位会计的适用范围事业单位（非营利组织）:(1)科技组织:研究.科协组织(2)教育组织:幼儿园.学校(3)文体组织:公共图书馆.文化馆.表演团体.体育团体(4)传媒组织:广播.电视台(站).报刊杂志社(5)健康及福利组织:医院.养老.孤儿.福利院.儿童保护组织.红十字会等(6)宗教组织:寺庙.教堂(7)基金会:宋庆龄基金会.希望工程基金会等----这些部门的会计属于事业单位会计。二、政府与事业单位会计的对象政府财政会计的对象—执行总预算行政单位会计的对象—执行单位预算事业单位会计的对象—资金取得、使用、结果。三、政府与事业单位会计的组成体系组成：政府财政会计行政单位会计事业单位会计三部分组成政府财政会计的分级统一领导，分级管理财权、事权相匹配一级政府，一级政府财政会计一级政权的政府(中央.省.市.县.乡)政府办事机构(行政单位)行政事业单位会计的分级划拨资金方式下：分三级：一级（主管会计单位）二级会计单位三级（基础）会计单位国库单一账户体系下：政府和事业单位会计组成及分级体系图政府会计政府财政会计中央财政会计地方财政会计省级财政会计市级财政会计县级财政会计乡级财政会计行政单位会计主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）事业单位会计主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）政府与事业单位会计总预算会计单位预算会计第二节政府与事业单位会计的特点----对象、任务、内容、方法等不同。一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原则上实现权责发生制第三节政府与事业单位会计目标一、基本目标会计信息满足何种需要信息使用者是谁提供哪些会计信息二、具体目标1）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保证行政事业任务完成2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系3）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计监督，维护国家财经纪律第四节政府与事业单位会计一般原则一、会计信息质量要求--相关性原则--客观性原则--可比性原则--一贯性原则--及时性原则--清晰性原则--重要性原则二、会计确认计量要求收付实现制和权责发生制限制性原则历史成本原则配比原则第五节政府与事业单位会计要素一、资产二、负债三、净资产四、收入五、支出、六、结余第六节：会计要素等式一、基本等式——（资产＝负债＋净资产）二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）会计年度开始之初——基本等式会计年度期间——资产＝负债＋净资产＋（收入－支出）会计年度结束——资产＝负债＋净资产第七节政府与事业的会计的发展变化一、20世纪90年代预算会计的改革二、21世纪初预算会计的深化改革第三篇行政单位会计第八章：行政单位收入、支出和结余的核算第一节：行政单位的会计概述一、行政单位的定义：1、定义：2、特征（与企业相比）1)业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的2）资金供应渠道单一，不要求经济回报3）资金管理权受限制4）不要求资金的补偿5）单位预算具有强制性（与事业单位相比）1）业务职能不同2）资金供应渠道不完全相同3）资金补偿程度不同行政单位会计的定义三、行政单位会计要素及特点：1、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）2、负债（必须向国家财政上缴的资金）3、净资产（结构简单－滚存结余、固定基金）4、收入（依法取得的非偿还性资金）5、支出（资金耗费及损失）6、结余（收入－支出）三、行政单位会计科目总帐科目：一、资产类二、负债类三、净资产类四、收入类五、支出类明细科目：（1）实物财产科目（2）往来款项科目（3）收入类科目（4）支出类科目第二节行政单位经费收入的管理行政单位取得资金的渠道：一是财政预算收入二是财政预算外收入（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）财政部门一级预算单位二级预算单位基层预算单位经费领报关系一、行政单位预算资金管理方式（二）国库单一帐户管理方式在国库单一帐户体系下，资金不再通过各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。－－分月用款计划－－财政直接支付申请－－本级开支视为基层预算单位二、行政单位会计工作机构除了一二三级预算单位要进行独立会计核算外，人员编制少，财务工作量小的单位，可以实行单据报帐制度，不进行独立核算。二、行政单位预算外财政资金管理方式一、定义二、范围三、分析说明1、传统的预算外财政资金管理方式传统：行政单位设由财政汇缴专户行政单位的预算外资金来源：一是直接拨付二是按比例分成三是结余上缴2、改革后的预算外财政资金管理方式在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金不会经过行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算外资金于其收缴的预算外资金没有任何关系，行政单位取得的资金不再区分预算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支付。三、国库单一账户体系下行政单位经费的获取程序财政直接支付-（财政-人民银行和财政零余额账户的代理银行-支付令-收款人）财政授权支付：预算单位————代理银行————收款人帐户财政部的授权签发支付指令----获得财政直接支付或财政授权支付的程序1、编制预算2、提出用款计划3、支付财政资金（1）财政直接支付用款（2）财政授权支付用款1）预算单位零余额账户的开设2）财政授权支付手续的办理第三节行政单位经费支出的管理一、经费支出的分类和管理1、基本支出和项目支出（1）基本支出（2）项目支出1）专款专用原则2）单独核算原则3）加强检查监督原则2、经费支出的经济分类（1）工资福利支出（2）对个人和家庭的补助（3）商品和服务支出（4）资本性支出二、工资支出的程序供养—在编人员（财政直接支付方式）一级预算单位二级（二级以下）预算单位人员变动预算单位——编制部门和人事部门——财政部门——签发支付指令——代理银行——有关支付手续三、物品、服务采购支出的程序（一）政府采购资金财政直接支付方式（财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商）方式（1）财政全额直接支付方式——中标供应商（2）财政差额支付方式：（单位自筹、预算外、预算资金）————分别支付给中标供应商（二）政府采购资金支付程序资金汇集——支付申请——支付3、日常公务支出的程序使用—公务卡—结算（1）管理及支付程序（2）报销还款手续（3）种类（单位卡、个人卡）第四节：经费收支的账务处理一、经费收支核算的会计科目1、经费收入核算的会计科目1）拨入经费（一级）—财政直接支付（二级）财政授权支付（二级）基本支出（三级）项目支出（三级）支出功能分类的项即科目设置（四级）2)预算外资金收入3）拨出经费4）其它收入年末余额全部转入“结余”账户。2、经费支出核算的会计科目经费支出（一级）---基本支出（二级）---政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目---项目支出（二级）---项目名称（三级）---支出经济分类设置四级科目3、经费支出中基本建设收支核算的会计科目1）拨入经费（一级）—财政直接支付（二级）财政授权支付（二级）---项目支出（三级）---基建收入（四级）2）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时经费支出（一级）---项目支出（二级）--基建支出（三级）--政府收支分类科目中支出经济分类中资本性支出项目的款级设置四级科目3）在建工程4）工程基金二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算1、在财政直接支付的经费支出发生时：借：经费支出（库存材料）贷：拨入经费预算外资金收入如购买的是固定资产时，同时借：固定资产贷：固定资金二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算2）在采用财政授权支付时：零余额账户用款额度（类似银行存款）借：零余额账户用款额度贷：拨入经费预算外资金收入借：经费支出贷：零余额账户用款额度单位公务卡存款接到通知书时从零余额账户支取时三、划拨资金方式以及预算外财政资金“收支两条线”管理方式下相关业务的核算1、划拨资金方式的核算借：银行存款贷：拨入经费预算外资金收入借：经费支出贷:银行存款借：拨出经费贷：银行存款收到财政资金时使用这些经费时转拨经费时2、预算外财政资金“收支两条线”方式的核算应缴财政专户款银行存款银行存款收到应缴款时上缴国库时四、项目支出的核算1、财政直接支付时借：经费支出—项目支出—具体项目—细目贷：拨入经费—财政直接支付—项目支出—具体项目—细目2、财政授权支付时1）借：零余额账户用款额度贷：拨入经费—财政授权支付—项目支出2）借：经费支出—项目支出贷：零余额账户用款额3）“经费支出”和“拨入经费”转入“结余—项目支出结余”科目直接支出收到通知支用资金年末五、资本性支出项目的核算1、财政直接支付时借：经费支出—项目支出—基建支出（工程物资）贷：拨入经费—财政直接支付—项目支出—基建支出2、财政授权支付时1）借：零余额账户用款额度贷：拨入经费—财政授权支付—项目支出—基建支出—细目2）借：经费支出—项目支出贷：零余额账户用款额3）“经费支出”和“拨入经费”转入“结余—项目支出结余”科目第五节行政单位结余资金的管理和核算一、预算额度结余的核算1、预算额度结余的科目财政应返还额度本年度财政直接支付预算数(--)财政直接支付实际支出数差额下年度实际支出的冲减数零余额账户用款额度注销额度下年恢复额度数直接支付授权支付2、财政直接支付年终结余资金的核算借：财政应返还额度—财政直接支付贷：拨入经费—财政直接支付—基本支出（项目支出）下年度恢复财政直接支付额度时借：相应支出贷：财政应返还额度—财政直接支付3、财政授权支付年终结余资金的核算借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：拨入经费（等）到下年初：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付年末注销额度预算大于实际用款恢复额度二、经费结余的核算1、基本经费结余的核算结余—基本支出1）拨入经费-直接（授权）-基本支出2）预算外资金收入-直接（授权）-基本支出3）其他收入4）财政调剂收入-直接（授权）-基本支出经费支出-基本支出年末累计的经费支出结余2、项目经费结余的核算结余—项目支出结余1）拨入经费-直接（授权）-项目支出2）预算外资金收入-直接（授权）-项目支出3）财政调剂收入-直接（授权）-项目支出经费支出-项目支出年末项目经费累计结余三级科目：净结余（项目已完成）专项结余（项目未完成）三、经费结余的调剂和核算1、经费结余的调剂（1）主管部门直接归集调整结余资金（2）主管部门统一调整用款计划（3）预算单位直接调整账务（4）基本建设结余70%需要上交财政，30%由主管部门进行余额调剂。2、经费结余调剂的核算借：结余贷：银行存款（划拨资金方式下）或零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）或财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政调剂收入——调剂基本支出经费收入——调剂项目支出经费收入年终，转入“结余”科目。第九章行政单