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第二章会计要素和会计等式主要内容：企业的经营资金和企业报告会计要素会计等式第二章会计要素和会计等式本章难点：会计要素的含义各个会计要素的含义和特征会计等式的含义及其恒等原理会计要素、会计等式和会计核算方法之间的关系第一节企业的经营资金和企业报告一、企业类型及其经营活动企业是以营利为目的的经济组织。1、按照经济分工，企业可以分为：（1）生产型企业：主要从事产品的生产活动。（2）流通性企业：主要从事商品的购销活动。（3）服务性企业：以提供劳务服务为主要经营活动。第一节企业的经营资金和企业报告2、按照组织形式，企业可以分为：（1）个人独资企业（2）合伙企业有限责任公司（3）公司制企业股份有限公司二、企业的经营资金（一）筹集资金1、吸收投资方式的一般筹资渠道：（1）国家投资，即由国家从财政预算中拨款投资。（2）发行股票，即通过发行股票筹集资金。（3）接受经营投资，即采用联营、合资经营、合作经营等形式，由参与经营各方投入资金。（4）用企业内部公积金转增股本，即从企业内部的资本公积和从经营利润提取的盈余公积中，取出一部分转增为资本金。二、企业的经营资金2、举债方式的一般筹资渠道：（1）银行借款，即从银行取得的短期借款和长期借款。（2）发行债券，即通过发行企业债券筹集资金。（3）结算过程中的各种应付款，即企业经营过程中的各种应付款、应付票据和预收款。企业资金来源构成：1、国家投资2、企业发行股票主权资本3、接受联营、合营、合作单位的投资4、用企业公积金转增的资本金5、向银行借款6、企业发行债券借入资金7、结算过程中的各种应付款二、企业的经营资金（二）使用资金1、建造或购置劳动资料，如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等；2、购置劳动对象，如原材料、包装材料或用品、外购商品等；3、货币资金，如库存现金和银行存款等；4、结算过程中的各种应收款，如应收账款、应收票据等；5、对外投资，如购买股票、债券，实行联营、合资经营、合作经营等对外投资。企业资金的占用构成1、库存现金2、银行存款3、结算过程中的各种应账款流动资金占用4、购买短期股票、债券5、……6、购买长期股票、债券长期资金占用7、联营、合营、合作对外投资8、房屋及建筑物9、机器设备固定资金占用10、运输工具11、……三、企业报告资产负债表财务报表损益表（利润表）财务会计报告现金流量表企业报告会计报表附注财务情况说明书三、企业报告1、资产负债表：反映企业、单位在特定时点的财务状况的会计报表。2、损益表：反映企业一定时期内的经营成果的会计报表。3、现金流量表：反映企业在一定时期内的现金流入和流出的会计报表。第二节会计要素一、会计要素的含义会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为会计要素。第二节会计要素将会计内容分解为若干个会计要素的意义：1、会计要素是会计内容的基本分类，它为会计分类核算提供了基础。（1）可以按照会计要素的分类，分类提供会计数据和会计信息，使经济管理变得切实可行。（2）可以按照会计要素的分类，分别进行会计确认和会计计量，使得会计确认和会计计量有了具体的对象。2、会计要素为会计报表构筑了基本框架。第二节会计要素二、我国《企业会计准则》和《企业会计制度》中的会计要素（一）资产资产是指过去的交易和事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。第二节会计要素按照资产的定义，其具有以下三个特征：1、资产必须是由过去的交易和事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源。2、资产作为一项资源，它必须具有能为企业带来经济利益的能力。3、作为一项资产，应当能以货币计量其价值。第二节会计要素企业的资产一般按其流动性，即按照资产变换为现金的能力进行分类，主要有：1、流动资产流动资产是指可以在一年内或者在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。第二节会计要素包括：（1）现金指企业的库存现金。（2）银行存款指在银行和其他金融机构中的各种存款。（3）短期投资指能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券和不超过一年的其他投资。（4）应收及预付款包括应收账款、应收票据、预付账款等。（5）待摊费用指已经支出但应由本期和以后各期分别负担，分摊期在一年以内的各项费用。（6）存货指企业为生产耗用而储备的物资，如原材料、外购半成品、燃料、包装用品、低值易耗品等；处在生产过程中的在产品；生产完工尚未销售的产成品；待售的外购商品等。第二节会计要素第二节会计要素2、长期投资指不准备随时变现、持有时间在一年以上的股票、债券投资和超过一年的其他投资。3、固定资产指持有期一年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持其原有实物形态不变的资产。主要有房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。第二节会计要素4、无形资产指能够长期使用、不具有实物形态、能给企业的生产经营带来超额利润的资产。主要有专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。5、其他资产指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用、银行冻结存款、诉讼中财产等。资产构成图现金银行存款短期投资流动资产应付及预付款项待摊费用存货等股票投资资产长期投资债券投资其他投资房屋,建筑物固定资产机器设备运输设备等非流动资产专利权无形资产商标权土地使用权非专利技术商誉等其他资产长期待摊费用银行冻结存款等（二）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务将会导致经济利益流出企业。第二节会计要素第二节会计要素按照负债的定义，其具有以下特征：1、负债的本质是一种现时经济义务。2、负债对债务人的资产具有要求权。3、负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。4、负债的偿还方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。第二节会计要素负债也按其流动性分类，可以分为两类：1、流动负债流动负债是指应在一年内或者在超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付利润、预收账款、其他应账款、预提费用等。第二节会计要素2、长期负债长期负债是指应在一年以上，或者在超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。包括：长期借款、应付账款、长期应付款等。负债构成图短期借款应付账款应付票据预收账款流动负债应付工资应交税金应付利润负债其他应付款预提费用等长期借款长期负债应付债券长期应付款等第二节会计要素（三）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。按照其定义，所有者权益具有以下特征：1、所有者投资形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回。2、所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证。3、所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也以出资额承担企业的经营风险。第二节会计要素第二节会计要素所有者权益的构成项目：1、实收资本指企业实际收到投资人投入的资本金。2、资本公积指投资人投入或企业由其他来源取得，而归投资人享有，属于公积金性质的资本金。3、盈余公积指企业从税后利润中提取的公积金。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。4、未分配利润指企业的税后利润按照规定进行分配以后的剩余部分。所有者权益构成实收资本资本溢价所有者权益资本公积接受捐赠外币资本折算差额盈余公积金未分配利润第二节会计要素负债与所有者权益的区别(1)企业的偿债义务和使用期限不同.(2)对企业破产承担的责任不同.(3)资本的投资所得不同.(4)对企业的管理权不同.(5)资本的来源不同.第二节会计要素（四）收入收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。第二节会计要素按照该定义，收入具有以下特征：1、产生收入的事项已经发生或已成为事实。2、与销售商品或提供劳务相关的收入和成本能够可靠地计量。3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生于负债的偿还。第二节会计要素收入包括：1、主营业务收入指销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动而取得的收入。2、其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售收入、代购代销收入、包装物出租收入等。第二节会计要素（五）成本和费用费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。第二节会计要素按照其定义，成本和费用具有以下特征：1、成本和费用必须是指已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益流出和为生产产品、提供劳务而发生的耗费。2、要合理划分期间费用和成本。期间费用直接记入当期损益，成本应当作为生产产品的成本或所提供劳务的成本。3、费用除已经发生的资产耗费，有时也表现为负债的增加。第二节会计要素期间费用包括：1、营业费用指企业销售商品过程中发生的费用。2、管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。3、财务费用指企业为筹集生产经营所需要的资金等所发生的费用。第二节会计要素成本包括：1、直接费用指企业进行工业性资产和对外提供劳务，直接按产品和劳务而归集的费用。包括：直接材料、直接人工等。2、间接费用（制造费用）指企业为生产产品和提供劳务而发生的、需要通过分摊才能计入产品成本或劳务成本的费用。第二节会计要素（六）利润利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。第二节会计要素利润包括：1、营业利润主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用的金额。2、利润总额指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出的金额。3、净利润指利润总额减去所得税后的金额，又称税后利润。销售商品收入主营业务收入收入提供劳务收入其他业务收入直接材料直接费用产品生产成本和劳务成本直接人工等间接费用—制造费用费用营业利润期间费用利润总额财务费用营业利润利润利润总额净利润第三节会计等式一、会计等式的含义在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式，又称会计方程式、会计平衡公式。第三节会计等式1、资产=权益其中，资产就是企业所持有的各类劳动资料、劳动对象等经济资源；而投资人以其出资额在企业享有利益，贷款人对企业的资产拥有要求权，这种利益和要求权在会计核算中统称为权益。第三节会计等式2、在会计核算中，投资人所拥有的权益称为所有者权益；贷款人和其他债权人所拥有的权益称为债权人权益，又称为负债。因此，上述等式也可表示为：资产=负债+所有者权益第三节会计等式二、会计等式的恒等关系1、会计事项：企业的具体经济活动在会计上称为经济业务事项，又称会计事项。会计事项可以分为以下两类：（1）只涉及资产和权益变动的经济业务；（2）涉及收入和费用变动的经济业务。第三节会计等式2、资产和权益变动对会计等式的影响和结果从一个企业来看，不管其发生的经济业务如何复杂，都不会破坏上述基本会计要素的数量平衡关系，也不会超过以下四种组合，九种情况：第三节会计等式（1）资产和权益双方同时等额增加。包括：资产和负债同时等额增加；资产和所有者权益同时等额增加。（2）资产和权益双方同时等额减少。包括：资产和负债同时等额减少；资产和所有者权益同时等额减少第三节会计等式（3）资产内部有增有减，增减金额相等；（4）权益内部有增有减，增减金额相等；包括：负债内部的等额增减；所有者权益内部的等额增减；负债与所有者权益的等额增减。第三节会计等式2、收入和费用的变动及其结果对会计等式的影响和结果收入—费用=利润（或亏损）在会计核算中，企业缴纳所得税后的利润，即净利润，也称净收益。第三节会计等式在会计核算中，企业缴纳所得税后的利润，即净利润，也称净收益。资产=负债+所有者权益+（收入-利润）或资产=负债+所有者权益+净收益第三节会计等式企业的净收益经过利润分配所形成的盈余公积和未分配利润，是所有者权益的组成内容。这样，会计等式又恢复为：资产=负债+所有者权益因此，收入和费用的变动同样不会破坏会计等式的平衡关系。第三节会计等式总之，企业的任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。资产=负