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2019/9/231会计学《会计学》课程组2019/9/23会计学2第三章流动资产教学目的及要求通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法重点货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货的核算为本章重点。难点其中交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算为难点。2019/9/23会计学3目录第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收款项第四节存货2019/9/23会计学4第一节货币资金货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款属于企业的金融资产。一、货币资金概述（P.70）2019/9/23会计学5（一）现金的含义现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；在途货币资金是企业与其所属中单位或上级的汇解款项。银行汇票存款是企业、单位为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。信用证信用证(LetterofCredit,L/C),是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的,在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用卡信用卡(英文:CreditCard)是一种非现金交易付款的方式,是简单的信贷服务。是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。2019/9/23会计学6现金的管理现金的管理(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。2019/9/23会计学7根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》-坐支是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。因为这关系企业的会计核算和国家对企业经营状况的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付了，国家就很难对企业进行有效的监督了。：即管钱的不管账，管账的不管钱。一般来说，出纳管钱，会计管账，这是相对的。严格来说，出纳也要管账：银行存款日记账和现金日记账；说的钱账分管最主要的是出纳管钱不能管与现金，银行存款相关的记账凭证，明细账，总账，会计档案；会计管与现金，银行存款相关的记账凭证，明细账，总账，会计档案，不能管钱。2019/9/23会计学82019/9/23会计学9（二）现金的核算账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在“待处理财产损溢”科目中核算。短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后再进行相关的处理。待处理财产损溢（损益类科目）2019/9/23会计学102019/9/23会计学11二、银行存款（P.72）（一）银行结算方式的种类1.银行汇票（适用于异地结算）2.商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）3.银行本票（适用于同城结算）4.支票（适用于同城结算）5.汇兑（适用于异地结算）6.委托收款（适用于同城、异地结算）7.异地托收承付（适用于异地结算）8.信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。2019/9/23会计学129.信用证，国际结算的主要方式。2019/9/23会计学13商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2019/9/23会计学14分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。商业承兑汇票流程2019/9/23会计学15商业承兑汇票2019/9/23会计学162019/9/23会计学17中国工商银行承兑汇票样本2019/9/23会计学18支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：现金支票，只能用于支取现金转账支票，只能用于转账付款期限：自出票日起10日2019/9/23会计学19中国工商银行转帐支票票样2019/9/23会计学20中国建设银行现金支票样本2019/9/23会计学21委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限制。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。2019/9/23会计学22托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。款项划回方式：邮寄和电报每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。付款方式：验单付款验货付款付款期限：验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。托收承付2019/9/23会计学232019/9/23会计学24信用证信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证支付流程2019/9/23会计学252019/9/23会计学26银行结算纪律中国人民银行《支付结算办法》规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2019/9/23会计学27（二）银行存款的核算账户设置：银行存款总账和银行存款日记账。核算：银行存款增加借：银行存款贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少借：管理费用、现金、原材料等贷：银行存款银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。2019/9/23会计学28银行对账单2019/9/23会计学292019/9/23会计学30未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。通过与银行对账查找2019/9/23会计学31例：某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。2019/9/23会计学32银行存款余额调节表2008年9月30日项目金额项目金额企业银行存款余额135600银行对账单余额137400加：银行已收企业未收的款项9000加：企业已收银行未收的款项6000减：银行已付企业未付的款项8100减：企业已付银行未付的款项6900调节后的存款余额136500调节后的存款余额136500银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否‚不能用于登记账簿。2019/9/23会计学33三、其他货币资金（P.72）企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金的发生、使用、退还等。（见教材72页）2019/9/23会计学34第二节交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。一、交易性金融资产概述（P.73）2019/9/23会计学35二、交易性金融资产的核算账户设立：交易性金融资产，资产性质。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。（一）企业取得交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（出售）账户设置交易性金融资产（资产类账户，总账）交易性金融资产——成本（资产类账户，明细账）交易性金融资产——公允价值变动（资产类账户，明细账）应收股利（资产类账户，总账）应收利息（资产类账户，总账）公允价值变动损益（损益类账户，未实现）投资收益（损益类账户，已实现）2019/9/23会计学36公允价值变动损益账户：该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。是利润表上的项目“公允价值变动收益”填列依据。2019/9/23会计学37核算1、取得时：借：交易性金融资产——成本（购买时点的公允价值）10000投资收益（交易费用）10应收股利（已宣告未发放现金股利）应收利息（已到期未领利息）贷：银行存款或其他货币资金100102、持有期间借：应收股利或应收利息（宣告或到期时）300贷：投资收益3003、借：银行存款或其他货币资金300贷：应收股利或应收利息（收到时）3002019/9/23会计学384、期末市值发生变化（1）市价上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）市价下降借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产——公允价值变动10002019/9/23会计学395、出售借：银行存款9500交易性金融资产——公允价值变动（持有期间市价下跌）1000投资收益（亏，卖价小于账面值）贷：交易性金融资产——成本10000交易性金融资产——公允价值变动（持有期间市价上升）投资收益（赚，卖价大于账面值）5002019/9/23会计学405、出售同时，把未实现损益转入已实现损益借：公允价值变动损益（贷方发生额转出，上涨）贷：投资收益或做相反分录借：投资收益1000贷：公允价值变动损益（借方发生额转出，下跌）10002019/9/23会计学41出售2019/9/23会计学42思考：问题：从买入到出售，交易性金融资产实现了多少投资收益？如何计算？例：3月20日买入股票10，000元，交易费用10元，3月30日宣告发放股利，4月5日收到股利300元，12月31日市值为9000元，第二年1月20日卖出，净收入9500元。请问实现了多少投资收益？如何计算？投资收益①10②300③500④1000余额：2102019/9/23会计学43核算图示2019