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第四章贷款业务的核算本章重点与难点：1、各种贷款业务核算的基本要求及账务处理2、银行贷款利息的计算方法及核算手续3、贷款损失准备的核算解决方式：比较各种贷款业务的不同和会计核算的差异，举例讲解银行贷款利息的计算方法和贷款损失准备的核算。第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款又称放款，是金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务的意义1、支持生产发展和商品流通2、调节产业结构和产品结构3、增加银行的收入，提高银行的经济效益二、贷款业务的种类1．贷款按偿还期限不同划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2．贷款按保障程度不同划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。其中担保贷款又可以分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。•3．按贷款对象不同可划分为企业贷款和个人贷款•企业贷款可以具体分为流动资金贷款、固定资产贷款、房地产开发贷款、国内贸易融资、项目贷款、综合授信等信贷品种。•个人贷款业务常见的有个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人自动授信贷款、助学贷款、个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款、个人授信业务等。4．贷款按银行承担责任不同可划分为自营贷款和委托贷款。自营贷款：自主发放，自主收回委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回5.按贷款的风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款，后三类合称不良贷款。•资讯：据中国银监会初步统计，截至2008年12月末，我国境内商业银行（包括国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行）不良贷款余额5681.8亿元，比年初大幅减少7002.4亿元；不良贷款率2.45%，比年初大幅下降3.71个百分点。从不良贷款的结构看，损失类贷款余额570.6亿元；可疑类贷款余额2446.9亿元；次级类贷款余额2664.3亿元。•=96．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。•三、贷款的申请、审查与发放•（一）贷款申请•借款人需要贷款，应当向主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。借款人应当填写包括借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等主要内容的《借款申请书》并提供银行所需各项资料。•（二）贷款审查•贷款人受理借款人申请后，应当对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物、保证人情况，测定贷款的风险度。对借款人的信用进行审查通常包括5个方面，也就是所谓的“5C”原则，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Condition）。•（三）贷款发放•所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同。借款合同应当约定借款种类，借款用途、金额、利率、借款期限，还款方式，借、贷双方的权利、义务，违约责任和双方认为需要约定的其他事项。贷款人要按借款合同规定按期发放贷款。贷款人不按合同约定按期发放贷款的，应偿付违约金。借款人不按合同约定用款的，应偿付违约金。四、会计科目设置（一）贷款•属于资产类科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。•本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。“贷款”按类别进行明细账户设置1．短期贷款2．中长期贷款3．抵押贷款4．质押贷款5.保证贷款（二）贷款损失准备核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。（三）应收利息属于资产类科目，核算金融企业发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。可按借款人进行明细核算。（四）利息收入核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。可按业务类别进行明细核算。5、逾期贷款资产类科目，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。发生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及符合从贷款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。6、非应计贷款资产类科目，用以核算银行发放的本金或利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷款及符合从贷款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。贷款的主要账务处理（一）银行发放贷款时借：贷款（本金）贷：吸收存款—活期存款（本金）借或贷：贷款（利息调整）（二）资产负债表日应按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收未收利息，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，差额记利息调整。借：应收利息贷：利息收入借或贷：贷款（利息调整）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（三）收回贷款时借：吸收存款—活期存款（本金）贷：应收利息贷款（本金）利息收入借或贷：贷款（利息调整）第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款，而无需提供任何担保的一种贷款方式。逐笔申请，逐笔审核，确定期限，到期归还。信用贷款的相关规定1、贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交《借款申请书》，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资料。2、贷款的审批及合同的签定银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行（贷款人）应与借款人签订借款合同。（一）贷款发放的核算借：贷款—短期贷款（单位贷款户）—本金贷：吸收存款—活期存款（单位存款户）—本金会计部门对保管的借据定期检查，并与各科目分户账核对，以保证账据相符。（二）贷款收回的核算1、到期收回贷款的核算借：吸收存款—活期存款（单位存款户）—本金贷：贷款—短期贷款（单位贷款户）—本金利息收入/应收利息2、贷款展期是指借款人因特殊原因不能按期归还贷款申请延期。展期只限一次，一般不办理转账手续。对担保贷款应由担保人办理延长担保期限或重新担保手续。短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。3、贷款逾期逾期贷款是指借款人因到期（含展期后到期）不能归还的贷款，银行应将其转入该单位的逾期贷款账户。借：逾期贷款—单位逾期贷款户贷：贷款—短期贷款（单位贷款户）—本金借：吸收存款/应收利息贷：利息收入借据上批注“某年某月某日转入逾期贷款”另行保管，加强催收。（三）应计贷款转非应计贷款1、基本规定非应计贷款只包括以下六种：（1）本金未逾期，应收利息已超过90天未收回的贷款；（2）本金逾期但未超过90天，应收利息已超过90天未收回的贷款；（3）本金逾期超过90天，利息正常的贷款；（4）本金逾期超过90天，应收利息逾期未超过90天的贷款；（5）本金逾期超过90天，应收利息逾期超过90天的贷款；（6）贷款虽然未到期或逾期不满90天但生产经营已停止、项目已停建的贷款。这种贷款系统不能自动转为非应计贷款，需要使用人工交易操作。•2、非应计贷款的结转•非应计贷款的判断标准主要是贷款本金或表内利息逾期90天没有收回，此外，还可以该贷款能否为银行带来实际可能收回的利息作为判断标准之一，而不仅是贷款逾期与否。（1）系统自动结转（2）手工结转贷款本息逾期90天仍未收回借：非应计贷款—单位逾期贷款户贷：逾期贷款—单位逾期贷款户表内冲销利息收入借：利息收入贷：应收利息收入：未收贷款利息[例4-1]工商银行XX支行收到信贷部门转来厦禾商场借款凭证一份，准予贷款，金额为100000元，期限六个月，年利率为6.57%。经审核无误后，予以转账。借：贷款—短期贷款（厦禾商场）—本金100000贷：吸收存款—活期存款（厦禾商场）—本金100000[例4-2]工商银行XX支行收到厦禾商场提交的还款凭证和转账支票一张，金额为103285元，其中100000元为归还六个月期限的贷款，3285元为支付贷款利息（利随本清）。经审核无误后，予以转账。借：吸收存款—活期存款（厦禾商场）—本金103285贷：贷款—短期贷款（厦禾商场）—本金100000利息收入3285•[例4-3]工商银行XX支行发放厦禾商场的六个月贷款已到期，本息合计为103285元，厦禾商场无款归还，原扣息账户余额不够扣息，经审核后予以转账。•借：逾期贷款—厦禾商场100000贷：贷款—短期贷款（厦禾商场）—本金100000•借：应收利息3285贷：利息收入3285•[例4-4]前述工商银行XX支行向厦禾商场发放的六个月贷款，本息逾期已超过90天，但厦禾商场仍无款归还，银行系统自动结转为非应计贷款。借：非应计贷款100000贷：逾期贷款100000借：利息收入3285贷：应收利息3285收入：未收贷款利息•二、担保贷款的核算•担保贷款根据还款保证的不同可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。•借款人到期不归还担保贷款的，商业银行依法享有要求保证人归还贷款本金和利息或者就该担保物优先受偿的权利。（一）保证贷款的核算保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。保证贷款的审查1．保证人是否具有保证资格2．保证人的资金实力及保证意愿3．保证人与借款人之间的关系1、贷款发放的处理借：贷款—保证贷款（单位贷款户）—本金贷：吸收存款—活期存款（单位存款户）—本金收入：代保管有价值品—**单位户2、贷款收回的处理借：吸收存款—活期存款（单位存款户）—本金贷：贷款—保证贷款（单位贷款户）—本金利息收入/应收利息付出：代保管有价值品—**单位户3、贷款到期不能收回的处理贷款到期如借款人无力偿还，直接向保证人收取，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿之时起两年。借：吸收存款—活期存款（保证人户）贷：贷款—保证贷款（单位贷款户）—本金利息收入（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款抵押物应尽可能价格变动少：有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价1、抵押贷款的规定（1）贷款的申请商业银行办理抵押贷款，首先应确认抵押物的所有权或经营权，借款人只有拥有对财产的所有权，才可以作为抵押人向银行申请抵押贷款。（2）抵押人所有或有权处分的抵押物•房屋及其他地上定着物•机器、交通运输工具•国有土地使用权•抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权2、抵押物的审核与保管（1）严格选择抵押物（2）认真验证产权证明（3）准确评估抵押物价值（4）合理确定抵押率（5）完整填列抵押物清单（6）作好抵押物的登记和保管案例分析•某地商业银行A与贸易公司B签了一笔300万的一年期抵押贷款合同，抵押品为B的一座位于闹市估价为500万的办公楼，在抵押合同中规定，若贷款到期，B不能归还A贷款本息，银行A有权以物抵押。到期后，B不能按期还款，A要B给楼，但此期间，楼价大幅升值，B不同意直接将楼给A，A状告B。提问：1，银行能否拿到办公楼？为什么？2，若银行出售办公楼，收入如何分配？3、抵押贷款的核算贷款额度=抵押物作价金额×抵押率（50%-70%）（1）贷款发放借：贷款—抵押贷款（单位贷款户）—本金贷：吸收存款—活期存款（单位存款户）—本金收入：代保管有价值品—**单位户[例4-5]工商银行XX支行2008年7月1日收到信贷部门转来南方建材公司借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，南方建材公司用一套房产作为抵押品，评估价值500000元。银行准予贷款，贷款金额为300000元，期限1年，年利率为7.47%。经审查无