论我国会计信息失真的成因及防范

论我国会计信息失真的成因及防范论文提纲：文章开头一、我国会计信息失真现状（一）会计信息失真的界定(二)会计信息失真的范围和程度(三)会计信息失真的表现和手段二、产生会计信息失真的原因(一)内部原因(二)外部原因三、会计信息失真的防范(一)加强会计执法力度，以企业经营者为核心，建立科学的激励机制和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权力、责任和利益合理的“制度安排”体系(二)加强会计人员会计业务技能培训和职业道德教育，全面提高会计人员的从业素质(三)深化会计管理体制改革(四)实行会计委派制度，强化财务监督和内部管理(五)加强注册会计师审计制度，完善审计监督体系(六)加快企业改革步伐，使之建立完善的现代企业制度结束语会计信息是人们在经济活动的过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体运动状态的经济信息。真实可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决策失误，经济秩序的混乱。朱镕基总理在视察上海国家会计学院时为该院题下语重心长的“不做假帐”四个字校训，但假帐问题依然十分严重。目前我国经济运行中存在的一些严重问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等等，在很大程度上都与企业会计信息失真有关。一、我国会计信息失真现状(一)会计信息失真的界定所谓会计信息失真，是指会计信息不能真实地反映会计主体的财务状况、经营及其成果，是有目的、有计划的舞弊行为。(二)会计信息失真的范围和程度近年来，我国会计信息严重失真，假帐泛滥，会计管理软弱无力，CAP信用降至谷底，中国证券市场连续不断发生的深原野、银广厦、黎明股份等一系列欺诈案的揭露，就象一枚枚重磅炸弹炸开，根据吴联生(2001)的统计和估计，1984年到1999年的16年中有15年估计总体违纪金额超过当年国民生产总值的一半，其中，7年超过当年的国民生产总值，1988年总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的3.45倍。在2002年，财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。此次共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。在这些被检查企业中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；另外，还有22户企业存在账外设账问题。而我国审计署在2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债情况进行审计时发现，会计报表严重不实的企业占68%，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的把大量资金作体外循环或私设小库，各类违纪违规问题金额多达1000多亿元；在审计38个中央部门2004年度预算执行情况时，查出各类违规问题金额90.6亿元，占审计资金总额的6%。其中12个部门存在预算编报不真实的问题，一些部门的下属单位通过多报人员、虚列项目、重复申报、随意调高预算标准、夹带非预算拨款单位等方式，虚报多领预算资金4.91亿元。(三)会计信息失真的表现及手段1、随意调节收入、成本，制造虚假盈亏。制造虚假盈亏的目的主要是：一方面为了满足企业或管理者的某种政治上或经济上的目的。如上市资格、配股资格、获取贷款信任等；另一方面是隐匿盈利达到偷逃分红的目的。而通常制造虚假收入、成本则往往采用以下手段：(1)利用虚假合同和虚假凭证虚增或虚减当期收入；(2)不按确定的收入确认原则反映当期收入。销售实现时不及时入帐，销售未实现而又提前入帐。如委托代销商品需按确认收入而未确认。(3)利用母公司与子公司、子公司与子公司之间及其他关联企业间的关联交易制造虚假收入，虚增利润。(4)对当前存在的商品现金交易常常利用不开或少开收入凭证来隐匿收入，从而达到偷逃税款或私设小金库，个人或集体私分的目的。(5)不按规定进行成本核算，乱挤成本。如将由“应付福利费”“基本建设工程”等列支的成本用“生产成本”或“期间费用”列支，造成成本虚增。(6)不按规定乱提乱摊费用，造成成本费用虚列。主要是利用“待摊费用”、“预提费用”随意调节当期成本、费用；“无形资产”、“递延资产”等不按规定摊销或转销；各项资产的各类准备金(损失、跌价等)，折旧不按规定提取。(7)不按规定分配成本费用及进行存货计价或成本计算。如制造费用与期间费用的划分各种产品成本的划分，收入与成本不遵循配比原则随意列支成本。2、制造虚假凭证或财务收支手续不全，造成转账作弊及费用的虚假开支。(1)采用不实凭证进行报支，假公济私。如利用假发票虚报支出，假公济私；涂改、篡改开支凭证等。(2)以“头大尾小”的方式填制原始凭证减收增支，如购买原料或接受劳务时要求对方在填开发票时在发票联上加大金额。(3)利用记帐凭证转账作弊。如原始凭证与记帐凭证不符；将收到的收入转入往来帐以虚假财产物资或债权办理注册登记或随意抽走资本等(4)由于内部财务管理制度不健全或会计监督不力等原因，财务收支手续不全也予以入帐，造成虚假收支。如购买物品的凭证未经有关人员验收签字即予报销，记账凭证未经必要审核即入账等。3、制造虚假的会计报表。前述二项引起会计报表虚假之外，造成会计报表虚假的原因还有以下几项：(1)账实不符。如账上实物资产未经实地盘点或有意制造虚假数字；债权债务长期不清或未加查实及故意制造虚假数造成账实不符。(2)报表编制不按规定填列，账表不符。二、产生会计信息失真的原因从深原野到琼民源，从银广厦到黎明股份，会计信息质量危机层出不穷。是什么原因使得这些企业前赴后继地造假呢？以往谈论会计信息失真，人们往往过多关注会计人员造假的主观故意性，而忽视客观环境的影响。一般来说，虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系，虚假会计信息的产生包括内在(主观)动因和外部(客观)环境两个方面。就会计失真而言，内在动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，只有这两方面共同发挥作用，才会导致虚假会计信息的产生。(一)内部原因1、会计信息生产者(包括会计人员、企业负责人及其他对会计信息施加影响的人员)与会计信息间存在一定的利益关系，在利益驱使下产生虚假会计信息。这里所指的“利益”既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员等的个人利益；既包括直接利益也包括间接利益，在国家利益与企业单位利益、个人利益发生冲突时，国家利益往往被牺牲了。企业利益通过企业提供的虚假会计信息而骗取投资者、债权人或国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或税款的减少等经济利益；其次在个人利益上，企业负责人有能力也有条件影响会计人员，通过制造假会计信息骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；对于企业会计人员来说，一方面他们必须避免因违反法规而影响自身利益。另一方面，他们接受企业负责人领导迎合上级领导需要而由此得到荣誉、奖励、升迁等利益。与会计信息相关的利益中有些是直接利益，如通过虚假利润而获得奖励；有些是间接利益，如通过为企业获取非法利益而得到相应的好处。而正是这些复杂的利益关系构成会计信息失真产生的内在原因之一。2、会计工作中某些方面存在的主观性为会计人员造假提供便利。会计核算工作有其客观的一面，但也存在其主观性，如会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等等，都需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不能完全排除利益干扰，其主观判断就会有失客观公正，这就为会计人员造假提供职务上的便利。从我国已查处的多起会计失真案例中，有许多是在折旧计算、费用摊销、各项准备金的提取方面做的手脚，而这样形成的虚假会计信息往往非常隐蔽。3、财会人员业务、道德素质差。据近几年来有关统计资料表明，我国会计人员受过大专以上会计专业教育的不足15%，估计未受过正规会计部门专门训练和考核的占70%，再加上有的企业还沿用计划体制下的管理方法，存在任人唯亲的情况，致使素质差的下不去，素质高的上不来，会计人员业务素质差无法正常履行会计核算和会计监督职责，造成会计核算混乱，从而造成企业会计信息失真，甚至国家资产流失，会计人员职业道德低下，不顾全大局而只站在小集体立场上进行会计核算，或贪图小利，贪污腐化或胁于权势，违心操作，带来的后果必是企业会计信息失真，会计核算缺乏监督，国家利益受损。4、企业内部管理制度的不完善及存在缺陷，会计基础工作不扎实。不注意内部管理制度的建设致使有些经济业务的发生无章可循，或执行不力，出现有章不循的现象。现实中，企业会计信息的产生过程完全置于企业内部，完全由会计信息的生产者控制，如果没有健全的管理制度、监督制约，将为会计信息失真的产生提供方便。而内部制度存在的根本缺陷，如对资产的监管理论上我国的法人治理结构是最完善的，由股东派出监事会，对企业重大经营活动进行监督并且直接向企业最高权力机关—股东大会负责；由董事会派出审计委员会，对经理层进行监督，直接向董事会负责。但实际工作中二会往往被当作花瓶搁着，无法履行应有职责，根本原因在于所有权不明确，产权不明晰，全民所有表面上人人有份，但人人对资产不负责。董事长、总经理一体化趋势明显，应有的制约监督职能被弱化，从而为会计信息失真提供沃土。会计基础工作的不扎实也为会计信息失真的产生提供条件。主要表现在：(1)会计原始凭证内容不完整或填制不合规定；(2)帐簿设置不全或设置混乱；(3)未按期进行财产清查；(4)对帐制度不严等。(二)外部原因1、社会总体诚信度的下滑。市场经济要求交易双方必须遵守平等、自愿、没有欺诈的诚信原则，否则市场就被错误信息误导，资源的优化配置就不可能出现。但在我国市场的发展、成长过程中由于地区发展的不平衡，贫富差距的扩大使经济上的弱者对于诚信原则缺乏遵守的经济能力；而对物质财富、权力的追求等又进一步激发人性的阴暗面，这些都必然导致商业欺诈，道德水平下滑，虚假经济信息的产生。2、我国社会经济体制及各种管理体制的弊端所致。目前我国正处于旧的计划经济向新的市场经济转换的转型期。两种体制并存就有可能在许多方面存在矛盾和缺口，主管部门各管一方或因利益相关，处处护短包庇，也有怕惹麻烦，多一事不如少一事，从而造成会计信息失真。另一方面，我国当前的干部业绩评定考核机制、管理体制也呈现诸多弊端：数字出官，官出数字，干部有业绩才有晋升机会。而业绩考核的主要指标便是产值、利润等经济指标，政府官员、企业家为了要政绩、业绩，不惜造假，一级压一级，一级骗一级。3、缺乏有效的监督体系，监督机制不完善。随着改革开放的不断深入，国家将许多权力下放企业，实行厂长经理负责制，然而由于国家给予经营者权力过多，并且对让渡权利不能有效监督，绝对的权力必然导致绝对的腐败，经营者无所顾忌，必然会成为会计信息失真的主要原因之一。而作为监督部门的财政、税务、银行、工商、审计等，这些监督部门出于种种原因而弱化监督力度，上级主管部门为了权衡本部门利益，偏袒自己的下属；税务机关以税务征管为宗旨，注重税款缴纳而忽视其他会计核算监督；特别对于审计监督，由于它涉及面广、任务重，注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。4、会计法规不健全，理论不完善。我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三个行业的《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用，状况较乱。《会计法》是会计工作根本大法。在实施过程中显现出不足之处。如对违法处罚的规定不够明确，使用“情节严重”、“数额较大”等模糊的词汇，缺少量的标准，具体操作性不强，应出台相应实施措施。而对现有会计理论在很多方面还不能满足完全客观的反映经济业务的需要。如会计期间假设是人为划分时期，其结果必然与客观事实有差距；货币计量的假设，假设币值不变，在遇到通货膨胀时，货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观实际；重要性原则是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映，由于合并了相对不重要的事