论我国会计师事务所组织形式选择

1集美大学成人教育学院毕业设计（论文）题目：论我国会计师事务所组织形式的选择届：2008专业：会计学学生姓名：学号：指导老师：刘大进职称：副教授2007年10月4日2论我国会计师事务所组织形式的选择【摘要】随着我国市场经济的发展，注册会计师事业的发展成为经济体制的内在需要，会计师事业经过一段时期的发展，成绩明显。但是由于我国注册会计师审计起步较晚、规范不力等多种原因造成其发展滞后于市场经济的需要，注册会计师行业面临着许多重大问题，如不及时解决，势必会影响民间审计事业的健康发展。本文拟对会计师事务所的组织形式进行分析，在对现行组织现状和问题剖析的基础上，探讨适合我国会计师事务所发展的组织形式，并试提出若干建议。【关键词】组织形式有限责任合伙制3Thechoiceoftheorganizationformofaccountingfirminchina【Summary】Alongwithourcountrymarketeconomydevelopment,charteredaccountanttheenterprisedevelopmentintoeconomicsystemintrinsicneed,accountanttheenterprisepassesthroughasectionoftimedevelopment,theresultisobvious.Butbecauseourcountrycharteredaccountantauditsthestarttobelate,thestandardstrengthandsoonmanykindsofreasonsdoesnotcreateitsdevelopmentlaginthemarketeconomyneed,charteredaccountanttheprofessionisfacingmanymajorissues,likesolvesnotpromptly,willbeabletoaffectthefolkauditenterpriseinevitablythehealthydevelopment.Thisarticledrawsuptotheaccountingfirmorganizationformcarriesontheanalysis,intothepresentorganizationpresentsituationandinthequestionanalysisfoundation,thediscussionsuitsOurcountryAccountingfirmdevelopmenttheorganizationform,andtriestoputforwardcertainproposals.ThisarticlehasanalyzedtheaccountingfirmfourkindoforganizationformandourcountryAccountingfirmrealisticsituation,ProposedfromtheorganizationformanglepromotesOurcountryAccountingfirmdevelopmentcertainsuggestions.【KeyWords】OrganizationformLimitedliabilityFormsapartnershipthesystem4目录一、会计师事务所的组织形式----------------------------------------------5（一）独资制---------------------------------------------------------6（二）普通合伙制-----------------------------------------------------6（三）有限责任公司制-------------------------------------------------6（四）有限合伙制-----------------------------------------------------6二、会计师事务所的现状及存在的问题--------------------------------------7（一）我国注册会计师事务所只准设立有限责任公司制和合伙制-------------7（二）“挂靠关系”问题-----------------------------------------------7（三）我国会计师事务难以与国际接轨-----------------------------------8（四）现在的有限责任公司制会计师事务所，在执业中问题频发------------9三、会计师事务所组织形式的合理选择--------------------------------------9（一）合伙制的相对优势----------------------------------------------101．合伙制比有限责任公司更能提高执业人员的风险意识------------------92．合伙制更有利于事务所保持独立性---------------------------------103．以人合为主的事务所比以资合为主的更有竞争力---------------------114．目前在我国，合伙制和有限责任公司制难以共存---------------------11（二）合伙制的具体组织形式选择--------------------------------------121.我国当前允许的合伙形式：普通合伙-----------------------------122.普通合伙的补充形式：有限责任合伙-----------------------------133.我国的有限责任合伙会计师事务所---------------------------------134.有限责任合伙制会计师事务所是当今的发展趋势---------------------14结论------------------------------------------------------------------14致谢语-----------------------------------------------------------------16参考文献---------------------------------------------------------------16附件：1.英文译文2.英文原文5注册会计师审计是一种民间审计的组织形式，它既是市场经济的产物，反过来又通过规范交易行为而直接地完善市场经济。注册会计师审计直接产生于企业财产所有权与经营权分离。由于所有者主要根据经营者提供的会计报表了解企业的经营情况，因此，需要一个来自企业外部的能保持独立、客观、公正立场的第三者对企业会计报表的公允性与合法性进行判断。会计师事务所正是这样的一位独立第三者，是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。随着我国市场经济的发展，注册会计师事业的萌芽发展成为经济体制的内在需要，会计师事业经过一段时期的发展，成绩明显。但是由于我国注册会计师审计起步较晚、规范不力等多种原因造成其发展滞后于市场经济的需要，注册会计师行业面临着许多重大问题，如不及时解决，势必会影响民间审计事业的健康发展。本文拟对会计师事务所的组织形式进行分析，在对现行组织现状和问题剖析的基础上，探讨适合我国会计师事务所发展的组织形式，并试提出几点建议。一、会计师事务所的组织形式纵观注册会计师行业在各国的发展历程，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制等四种组织形式，如图：市场经济的优胜劣汰原则证明，最适应社会发展的是有限责任合伙制会计师事务所，而其他组织形式也正在向它转化。会计师事务所的组织形式独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所6下面让我们逐一分析一下这几种组织形式：（一）独资制它是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。它的优点是，对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。（二）普通合伙制它是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是，在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，可能使之短期内土崩瓦解。（三）有限责任公司制它是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是，可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模化的大所，承办大型业务。缺点是降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。（四）有限责任合伙制它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种组织形式是顺应经济发展对注册会计师行业的要求于20世纪90年代初期兴起的。到1995年年底，原“五大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型。在“五大”的主导下，其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。总而言之，有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋7势。二、会计师事务所的现状及存在的问题总体来说，由于起步晚，我国的会计师事务所与国外比起来还是有差距的，具体表现在以下几个方面：（一）我国注册会计师事务所只准设立有限责任公司制和合伙制有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的中介机构，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。（二）“挂靠关系”问题中国注册会计师制度发展过程中的一个畸形现象是挂靠制度。注册会计师制度发展之初，挂靠制度确曾起到积极作用，包括以行政经费、事业经费等向事务所投入注册资本和开办费；提供办公场所与设备；以政府机构的信誉为担保，为事务所的运作提供前提条件等等。但是，挂靠制度也直接导致注册会计师市场混乱，表现在：第一，事务所创办初期，为挂靠单位创造了一定的福利，如安置退休干部和分流人员、为机关创收，诱发各政府机关争相创办事务所，形成注册会计师市场的条块分割。通过政府权威为所属事务所“圈定”市场份额，使得事务所没有依靠提高质量赢得市场的动机与压力。第二，政府机构为从本机构或本部门利益出发，往往以行政手段直接干预注册会计师的审计过程和最终的审计意见。这在前些年公司上市额度稀缺的情况下，尤为突出：当地政府为了确保本地企业能争取到来之不易的上市额度，要求会计师事务所多“配合”。第三，挂靠制度还养成了事务所及其挂靠单位的“无风险”意识，因为，那些挂靠政府机关的事务所，其财产最终归国家所有，他们自己只领取工资和相应的报酬。一旦“事发”，政府没收事务所的财产，也只是从“左口袋”到“右口袋”，起不到惩戒作用。比如，81992年深圳原野事件案发，为其出具报告的特区会计师事务所挂靠财政局，最后处罚是撤消事务所、取消当事注册会计师的资格、没收事务所的财产，而没收的财产再交回原挂靠单位财政局。可以说，事务所挂靠