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《增值税会计处理规定》培训资料刘华CPACTACMACIACRMA2017年元月前言自5月1日全面营改增试点推行以来，业内对增值税的核算处理可谓是各行其是，统一性与可比性无从谈起。为了规范增值税会计处理，财政部12月3日印发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号文件），解决了增值税核算“无规可依”的困境。CONTENTS目录2账务要点讲解1变化要点梳理3新旧制度衔接规定一、变化要点梳理会计科目结构变化会计科目名称变化财务报表列报项目变化会计科目结构重要变化财会[2016]22号文件根据纳税人的不同，设置不同的会计科目一般纳税人增值税会计科目设置结构图二级科目增加为10个，与36号文件之前比较，增加7个；应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额为原来3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三级明细好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映22号文作废的两个文件分别是财会[2012]13号和财会[2013]24号，而国税发［1998］044号《增值税日常稽查办法》这个文并没有废除，因此“增值税检查调整”这个二级科目依然有效进项税额应交税费应交增值税待认证进项税增值税留抵税额待抵扣进项税预交增值税未交增值税减免税款转出未交增值税已交税金销项税抵减出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税进项税额转出出口退税销项税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税一般纳税人增值税会计科目结构待转销项税额二级明细三级明细10+10会计科目结构重要变化小规模纳税人增值税科目结构图二级科目为3个应交增值税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税小规模纳税人无三级明细小规模纳税人增值税会计科目结构应交税费转让金融商品应交增值税应交增值税代扣代交增值税会计科目名称变化改名字【营业税金及附加】改名为【税金及附加】，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;相比较而言，“税金及附加”科目比调整前的“营业税金及附加”科目核算范围有所增加。“土地增值税”也在该科目核算，包含在“等相关税费”变名称科目及专栏名称与缴纳有关的术语由【交】替代【缴】，如预交增值税、代扣代交增值税，以保证会计科目设置的统一性。2016年5月及以后月份，企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税、土地增值税等相关税费，均在“税金及附加”科目核算。财务报表列报项目变化不再统一列报在“应交税费”项目“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。财务报表列报项目变化CONTENTS目录2账务要点讲解1变化要点梳理3新旧制度衔接规定二、账务要点讲解应交增值税预交增值税未交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税差额纳税一般计税办法的一般纳税人核算科目维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。借方：进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税小规模计税办法的小规模纳税人核算科目“应交增值税”不设三级明细，核算应交税额账务要点讲解—应交增值税预交增值税该二级明细为增设科目，科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。考虑到建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。账务要点讲解—预交增值税（1/3）预交的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预交税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税账务要点讲解—预交增值税（2/3）财会[2016]22号文文专门规定，一般企业月末将“预交增值税”结转入“未交增值税”借方，但是，它同时细致的规定：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“预交增值税”科目结转至“未交增值税”科目。建筑/租赁的预征，与房地产预征，在性质上是不同的。前者是异地预征，只影响纳税地点，所以，当月预征，当月可以扣除。后者是一项专门的预征规定，只能在对应的销售实现后再扣除。账务要点讲解—预交增值税（3/3）辅导期需要预缴的增值税要在“预交增值税”科目核算吗？未交增值税核算一般纳税人月度终了从”应交增值税“、”预交增值税“转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。账务要点讲解—未交增值税（1/3）月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）账务要点讲解—未交增值税（2/3）月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款账务要点讲解—未交增值税（3/3）一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额（1/1360%/40%）；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上的进项税额。账务要点讲解—待抵扣进项税额（1/3）购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款账务要点讲解—待抵扣进项税额（2/3）在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明税款的40%入账）从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额（36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）账务要点讲解—待抵扣进项税额（3/3）待认证进项税额核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。增值税扣税凭证尚未经税务机关认证的进项税额；尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。账务要点讲解—待认证进项税额（1/3）讨论：采购货物一批，含税价117万元，货已入库，未付款、未取得增值税专用发票，进项税金怎么办呢？是否可设一个“待取得进项税金”呢？22号文对此的规定竟然是：“不需要将增值税的进项税额暂估入账”。问题是你说不需要就不需要？发生了经济业务可以不核算？另外，22号文也没有说“不得暂估进项”。我们看看如果不对进项进行暂估，有什么问题？主要问题是，如何与供应商对账？上例来说，可以作如下分录吗？借：库存商品100万贷：应付账款-暂估100万账务要点讲解—待认证进项税额（2/3）讨论：暂估进项是有这个需求的。按《会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》的规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”。同时，22号文也没有规定：诸如“不能设立除此之外的会计科目”。所以，可以自己考虑设一个：“应交税费---待取得进项税金”科目，对进项进行暂估。我认为不违反22号文，因为它并没有禁止。借：库存商品100万借：应交税费-待取得进项税金17万贷：应付账款-暂估117万账务要点讲解—待认证进项税额（3/3）待转销税额会计与增值税确认收入的时点不一致核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。增值税方面的税会差异，以前都没有好的科目进行核算，22号文发明了“待转销项税额”，来进行税会差异核算，对提高会计信息的准确性是有一个帮助的账务要点讲解—待转销项税额（1/3）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费-待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费-应交增值税-汇总/属地纳税-销项税额”或“应交税费-简易计税”科目。确认收入时借：应收账款贷：经营收入应交税费-待转销项税额实际发生纳税义务时借：应交税费-待转销项税额贷：应交税费-应交增值税-销项税额账务要点讲解—待转销项税额（2/3）工程结算法下按进度确认收入，借方是什么科目？？？按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”或“应交税费-简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。发生纳税义务时借：应收账款贷：应交税费-应交增值税-销项税额确认收入时借：应收账款贷：经营收入账务要点讲解—待转销项税额（3/3）增值税留抵税额核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。国家税务总局2016年75号公告的实施，涉及这个科目的企业应该在12月份的纳税申报期内一次性将“增值税留抵税额”的余额转到“进项税额”科目，该科目的历史使命也就完成了。账务要点讲解—增值税留抵税额简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。与一般计税办法下的当期业务均在“应交增值税”二级科目下核算相比，会计科目核算的税款信息更清晰明了。【举例】建筑房地产老项目、建筑甲供材、清包工等；劳务派