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第十二章流动负债本章复习引导本章内容较多，且去年增加的两节内容在2002年的考察力度还不够，同时由于这两节内容较难，因此很有可能成为今年的考试重点。再者就是关于应缴税金的章务处理问题，也是考试的重点内容之一。本章的其他内容难度不大，系统地把握本章所有的知识点，可以相对容易的取得这一部分的分数，因此学员对于本章的学习要充分重视。本章大纲要求应掌握的内容应付账款、应付票据的核算各种应交税金的核算（重点）预计负债的核算（重点）不同债务重组方式下债务人和债权人各自的账务处理（重点）应熟悉的内容其他流动负债的内容及核算债务重组的概念和方式应了解的内容或有事项的概念和特点重点难点导学对于前三节而言，其知识点相对较多，但是从考试的角度来说不是难点，是相对比较容易得分的部分。这部分中应交税金可以说是本章的重点内容。其中（1）增值税问题是本章的难点和重点，而进项税额的进项税抵扣尤为重要。(2)小规模纳税人计算应交纳的增值税。(3)视同销售的行为(增值税和消费税)。（4）委托加工应税消费品的账务处理（两种情况账务处理是完全不同的）。(5)交纳增值税时的账务处理（明细科目的选择运用）都是需要重点掌握的地方。对于后两节，或有事项中，重点首先就是对或有事项的理解，其次是预计负债的确认原则和确认条件，再者就是或有负债的计量原则；债务重组中，首先也是对债务重组的相关概念的理解，重点是把握债务重组的不同方式下的相关账务处理，特别要注意区别在债务重组下和非货币性交易下，涉及到的补价的收付的不同处理原则。混合重组方式下的账务处理是本章的另一个难点。系统知识讲解第一节应付账款和应收票据的核算一、应付账款的核算(一)应付账款的内容(二)应付账款的账务处理借:原材料/或物资采购/在途物资应交税金——应交增值税(进项税额)贷:应付账款(三)无法支付企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积借:应付账款贷:资本公积——其他资本公积二、应付票据的核算1．一般处理①企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借:物资采购/库存商品/应付账款应交税金——应交增值税(进项税额)贷:应付票据②支付银行承兑汇票的手续费,借:财务费用贷:银行存款③。收到银行支付到期票据的付款通知,借:应付票据贷:银行存款2．应付票据利息的账务处理①期末计算应付利息,借:财务费用贷:应付票据②票据到期支付本息时,按票据账面余额,借:应付票据财务费用贷:银行存款3．逾期应付票据的处理借:应付票据贷:应付账款期末不再计提利息第二节应交税金一、应交增值税的核算(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3.购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按买价和10%的扣除率计算,但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食,应分别按收购凭证、销售发票所列金额和13%的扣除率计算进项税额；4.购进货物(不包括固定资产)和销售货物所付运输费用也准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按运费金额和7%的扣除率计算,但购、销免税货物所付运费不能计算进项税额抵扣。(二)一般纳税企业增值税的账务处理1.会计科目及专栏设置企业应交的增值税,应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税金——应交增值税”明细账内分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。2.增值税业务的账务处理(见专题讲座)(三)小规模纳税企业的账务处理(见专题讲座)二、应交消费税的核算(一)销售、对外股权投资应税消费品等的账务处理1．企业销售应税消费品借:主营业务税金及附加贷:应交税金——应交消费税2．企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税时,借:长期股权投资/固定资产/在建工程/营业外支出贷:应交税金——应交消费税(二)委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。1．委托加工物资收回后,直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借:委托加工物资贷:应付账款/银行存款2．委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,借:应交税金——应交消费税贷:应付账款/银行存款三、应交营业税的核算营业税是对外提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税,在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。(一)对外提供劳务借:主营业务税金及附加贷:应交税金——应交营业税(二)销售不动产1.企业销售不动产按规定应交的营业税,记入“固定资产清理”科目；2.房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税,记入“主营业务税金及附加”科目。(三)出售无形资产借:有关科目贷:应交税金——应交营业税/银行存款科目。四、应交资源税的核算(一)销售、自产自用应税产品的账务处理1.企业销售应税产品借:主营业务税金及附加贷:应交税金——应交资源税2.企业自产自用应税产品,借:生产成本贷:应交税金——应交资源税(二)收购未税矿产品的账务处理借:物资采购贷:应交税金——应交资源税五、应交土地增值税的核算①转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时借:固定资产在建工程贷:应交税金——应交土地增值税②企业交纳土地增值税时,借:应交税金——应交土地增值税贷:银行存款六、应交城市维护建设税的核算①计算借:主营业务税金及附加贷:应交税金——应交城市维护建设税②实际交纳时,借:应交税金——应交城市维护建设税贷:银行存款七、应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税的核算①企业按规定算税时借:管理费用贷:应交税金——应交房产税应交税金——应交土地使用税应交税金——应交车船使用税②实际交纳时,借:应交税金——应交房产税应交税金——应交土地使用税应交税金——应交车船使用税贷:银行存款八、应交个人所得税的核算企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。①企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税,借：应付工资贷：应交税金——应交个人所得税②实际交纳个人所得税时,借：应交税金——应交个人所得税,贷：银行存款九、其他应交款的核算其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。①企业按规定计算应交纳的各种款项,借：主营业务税金及附加其他业务支出管理费用贷：其他应交款②交纳时,借：其他应交款贷：银行存款第三节其他流动负债的核算一、短期借款1.取得借款的:借:银行存款贷:短期借款2.借款利息的:①预提的办法:预提时:借:财务费用贷:预提费用实际支付时:借:预提费用贷:银行存款②不采用预提的方法:借:财务费用贷:银行存款(或现金)3.到期偿还借款本金时:借:短期借款贷:银行存款二、预收账款的核算(一)预收账款的内容(二)预收账款的账务处理①向购货单位预收货款时:借:银行存款贷:预收账款②销售实现时:借:预收账款贷:主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)③购货单位补付货款时:借:银行存款贷:预收账款④向购货单位退回多付的款项时:借:预收账款贷:银行存款三、应付工资的核算①从银行提取现金：借：现金贷：银行存款②扣还的各种款项：借：应付工资贷：其他应收款应交税金——应交个人所得税等科目③计入有关的成本费用：借：生产成本（或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等）贷：应付工资四、应付福利费的核算①从事生产经营人员的福利费：借：生产成本贷：应付福利费②行政管理人员的福利费：借：管理费用贷：应付福利费③实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费，以及应付的医务、福利人员的工资时：借：应付福利费贷：现金（或银行存款、应付工资）五、应付股利的核算1、企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时，按支付的现金股利，借：利润分配—应付股利贷：应付股利2、实际支付现金股利时：借：应付股利贷：现金（银行存款）第四节因或有事项的确认的负债的核算一、因或有事项及其特征概念特点或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。1．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。2．或有事项具有不确定性。3．或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。4．影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。二、或有事项的确认的负债的核算(一)或有事项产生的负债的确认如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件，则企业应将其确认为一项负债：①该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，即履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度；③该义务的金额能够可靠地计量，指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。(二)或有事项的计量1．或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。2．最佳估计数的确定：⑴如果存在一个金额范围，则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。⑵如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：①或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等②或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。如：对售出商品提供的质量担保。3．预期可获得的补偿的处理：（1）如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。（2）可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业可以从保险公司获得的合理的赔偿；②某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。（3）注意：①补偿金额应单独确认为资产；②确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。第五节债务重组的核算一、债务重组的概念1．债务重组的概念债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2．债务重组的方式①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非现金资产清偿债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件；⑤混合重组，即以上两种或两种以上方式的重组。二、债务重组的会计处理债务重组的方式债权人会计处理债务人会计处理I、以低于债务账面价值的现金清偿债务将给与债务人豁免的债务作为损失计入“营业外支出”冲减“坏帐准备”后将豁免的债务计入“资本公积”II、以非现金资产抵偿债务①债务人以短期投资抵偿债务照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为短期投资的初始投资成本应付债务的账面价值小于短期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”；应付债务的账面价值大于短期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。②债务人以长期投资清偿债务按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为长期投资的初始投资成本应付债务的账面价值小于长期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”；应付债务的账面价值大于长期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。③债务人以存货清偿债务按照应收债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额的差额加上应支付的相关税费作为存货的实际成本应付债务的账面价值小于存货账面价值、增值税销项税额和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”；应付债务的账面价值大于存货