财务会计 第五章 投资

第五章投资主讲安徽工业经济职业技术学院秦月琴安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．1投资概述安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、投资的概念投资的概念有广义和狭义之分。广义的投资包括固定资产投资、房地产投资、存货投资、权益性投资、债权性投资、期货投资等。狭义的投资一般仅包括权益性投资和债权性投资。我国企业会计制度所指的投资是狭义的投资概念。投资具有以下特点：1．投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2．投资给企业带来的经济利益在形式上有所不同。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、投资的分类企业的投资按照不同的标准，有各种不同的分类。主要有：（一）按投资目的分类可分为短期投资和长期投资。（二）按投资的性质分类可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．2短期投资安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、短期投资概述短期投资是指企业购入的能够随时变现的，持有时间不准备超过一年的投资。具有三个特点：1．容易变现2．持有时间较短3．不以控制被投资企业为投资目的。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的取得（一）短期投资初始投资成本是指取得投资所实际支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未实际领取的现金股利和已到付息期但尚未实际领取的债券利息，则不包含在短期投资的投资成本中，而应作为应收股利或应收利息处理。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的取得（二）账务处理企业应设置“短期投资”，反映短期投资的取得、出售和到期收回等业务。应设置“应收股利”和“应收利息”，反映企业应收现金股利和应收其他单位利润及应收利息的增减变动和结存情况。。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的取得例5．1书阳公司于2001年4月8日购入国库券300000元，另付手续费200元，准备短期持有，该款项通过银行划转。作会计分录如下：借：短期投资——国库券300200贷：银行存款300200安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的取得例5．2书阳公司于2001年5月8日委托长城证券公司购入甲股票400000股，每股买价15元（其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.2元），另付手续费等2000元，款项通过存出投资款支付。作会计分录如下：初始投资成本=400000×（15-0.2）+2000=5922000（元）借：短期投资——甲股票5922000应收股利80000贷：其他货币资金——存出投资款6002000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、短期投资收益的确认(一)如果取得时已记作应收股利和应收利息的，实际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。(二)如果取得时未作为应收股利和应收利息的，实际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面价值。(三)短期投资在有偿转让、出售时，按处置的收入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这里的“账面价值”是指短期投资科目的账面余额减去已计提的短期投资跌价准备后的差额。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、短期投资收益的确认例5．3书阳公司于2001年1月24日购入丁公司股票15000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日发放现金股利，每股0.1元。5月8日宣告发放股利时，作会计分录如下：借：应收股利1500贷：短期投资——××股票15006月8日收到发放的股利时，作会计分录如下：借：银行存款1500贷：应收股利1500安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、短期投资收益的确认例5．4书阳公司收到发放的现金股利80000元时，作会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收股利80000安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价（一）成本法是指期末价值按原始投资成本进行反映，不考虑市价变动的影响。（二）市价法是指期末价值按市场价值进行反映的一种计价方法。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价（三）成本与市价孰低法是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三，与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下：1．设置“短期投资跌价准备”，作为“短期投资”的备抵科目。2．期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。3．将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价例5．5书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如表5-1。表5—1短期投资成本与市价比较表2001年6月30日项目成本市价预计跌价损（溢）短期投资—股票：甲股票8320080000(3200)乙股票71920070500014200丙股票1020001039001900小计904400888900(15500)短期投资—债券A债券356800350000（6800）B债券158000165007000小计514800515000200合计14192001403900(153000)安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价（1）按单项投资计提时：应计提跌价准备=3200+14200+6800=24200（元）借：投资收益24200贷：短期投资跌价准备——甲股票3200——乙股票14200——A债券6800（2）按投资类别计提时：股票投资应提跌价准备=904400-888900=15500（元）债券投资不提跌价准备借：投资收益15500贷：短期投资跌价准备15500（3）按投资总体计提时：借：投资收益15300贷：短期投资跌价准备15300安徽工业经济职业技术学院秦月琴五、短期投资的处置处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。处置时，所计提的跌价准备应区分不同情况做不同处理：1．如果企业的短期投资跌价准备是按单个投资项目计提，处置短期投资时可同时结转已计提的跌价准备。2．如果企业的短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提，处置时不同时结转已计提的跌价准备，待期末时再予以调整。3．如果企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准备按单个投资项目计提的情况下，可按处置的比例同时结转已计提的跌价准备，也可在期末时一并调整。安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．3长期股权投资安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念是指投资企业通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承担责任。（二）长期股权投资的特点：1．长期持有，不能随时出售。2．目的是为了控制被投资单位或对其施以重大影响，从而分散经营风险。3．投资额大，风险大，收益较高。（三）长期股权投资取得的方式1．在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。2．以非现金资产(存货、固定资产等)对其他单位进行投资。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、税金等相关费用。应分情况确定：(一)以支付货币资金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含有已宣告发放但尚未领取的现金股利时，应从投资成本中扣除，作为应收股利核算。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资成本(二)以放弃非现金资产取得的长期股权投资，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，作为投资成本。涉及补价的，按以下规定确定：1．支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资成本。2．收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余额，作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资成本(三)以债务重组方式取得的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费，作为投资成本。涉及补价的，按以下确定：1．支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资成本。2．收到补价的，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费减去补价，作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资成本(四)长期股权投资由权益法改为成本法的按原投资的账面价值作为投资成本；因增加投资由成本法改为权益法的，按原投资的账面价值加上追加投资成本作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、成本法是指长期股权投资按取得股权时的成本计价，以后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投资的账面价值保持不变。（一）适用范围企业持有的长期股权投资，在下列情况下通常采用成本法核算。1．投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。2．被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、成本法（二）账务处理1．初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本加上追加投资后的初始投资成本，作为其账面价值。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、成本法2．被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。如果投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，则应作为初始投资成本的冲回，冲减其账面价值。具体如下：(1)投资年度的利润或现金股利的处理通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投资单位获得的利润分得的，应作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投资后被投资单位的盈余分配，则应确认为当期投资收益。(1)股票投资成本(2)A公司宣告分派现金股利(3)投资年度以后的利润或现金股利的处理安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、成本法投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利润或现金股利，应按下列公式确认投资收益或冲减初始投资成本。应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业持股比例－投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后再根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对其账面价值进行调整的一种核算方法。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法（一）适用范围当投资企业拥有被投资单位20%或20%以上表决权资本，对被投资单位具有控制，共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。具体如下：1．投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响，但仍部分或全部保留着被投资单位的投资。2．被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。3．被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法（二）账务处理采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问题有：（1）初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额处理；（2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；（3）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动时的处理。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法（三）股权投资差额的处理是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额的差额。1．股权投资差额的产生股权投资差额的产生主要有以下三种情况：（1）从证券市场上购入某上市