财务会计 第五章存货2

二、按计划成本核算（一）基本原理1、含义存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，作为存货成本差异单独进行核算。月末，通过存货成本差异的分摊，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。2、存货计划单位成本的制定存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。3、存货成本差异的的种类。存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算本月存货月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额=x100％成本差异率月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本上月存货月初结存存货成本差异额=x100％成本差异率月初结存存货计划成本注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更本月发出存货应负担的差异=本月发出存货计划成本×存货成本差异率期末结存存货应负担的差异=存货成本总差异－发出存货应负担的差异（二）设置的账户1、“材料采购”账户。该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运到或尚未验收入库的在途材料。2、“原材料”账户。该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的“原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。3、“材料成本差异”账户。总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料”账户的抵减附加账户）。1.入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。2.结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等科目,贷记本科目。实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。注:发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。（三）原材料收入的核算在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实际成本计价核算相同情况。1、外购材料核算①“单货同到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。①10月5日，付款时：借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款117000②10月5日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料——甲材料98000贷；材料采购——甲材料98000③10月5日，结转入库材料的成本差异时借：材料成本差异2000贷：材料采购2000将②和③合并处理时：借：原材料——甲材料98000材料成本差异2000贷：材料采购100000如果甲材料的计划单价为51元时，其会计处理为：①10月5日，付款时，分录相同：借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款117000②10月5日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料——甲材料102000贷；材料采购——甲材料102000③10月5日，结转入库材料的成本差异时借：材料采购2000贷：材料成本差异2000将②和③合并处理时：借：原材料——甲材料102000贷：材料采购100000材料成本差异2000②“单到货未到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库，计划单价为49元。①10月5日，付款时：借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款11700012日材料运到并验收入库，计划单价为49元，②12日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料——甲材料98000贷；材料采购——甲材料98000③12日，结转入库材料的成本差异时：借：材料成本差异2000贷：材料采购2000③“货到单未到”采购业务的核算“货到单未到”这类采购业务，平时收到材料时，暂不作账务处理，待收到发票账单，付款时，再按“单货同到”的处理步骤进行处理。例：10月5日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，合同规定有关运费由供货方承担。材料y已运到,但凭证尚未到达。该批材料计划成本21000元.10日31日相关凭证仍未到达。11月5日凭证到达。要求进行有关的会计处理。10月5日企业收到甲材料时，应将其验收入库并妥善保管，会计上暂不作处理。如果10月15日收到甲材料的发票账单付款时，账务处理同“单货同到”，在此略。如果10月31日企业仍未收到甲材料的发票账单，按材料的计划成本21000元暂估入账。借：原材料——甲材料21000贷：应付账款——暂估应付账款2100011月1日用相反分录的记账凭证冲回暂估入账的乙材料价值。借：应付账款——暂估应付账款21000贷：原材料——甲材料2100011月5日收到有关结算凭证，按实际货款和增值税税款进行账务处理，程序同“单货同到”，在此略。④采用预付货款的方式采购材料例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5日向Y公司预付购料款100000元。借：预付账款100000贷：银行存款10000010月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库，计划单价49元。借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款100000银行存款17000同时：借：原材料——甲材料98000材料成本差异2000贷：材料采购——甲材料100000注意事项：对于购入材料成本差异的结转有两种处理方法：一种是逐笔结转购入材料的成本差异，如上面的例子。另一种是平时材料按计划成本入库时，不结转购入材料的成本差异，月终计算出购入材料的实际总成本和计划总成本，并计算出二者的差异，然后将其差异自“材料采购”账户转入“材料成本差异”账户。2、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠及盘盈的材料，取得时也会形成成本差异，但不需要通过“材料采购”账户，直接将差异计入“材料成本差异”。按计划成本借：原材料按实际成本贷：生产成本或委托加工物资/实收资本/资本公积按成本差异借或贷记材料成本差异（四）按计划成本计价原材料发出的核算按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的计划成本调整为实际成本。例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业20X0年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料”账户本月月初余额为150000元，“材料成本差异”账户本月月初贷方余额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料计划成本为530000元，增加原材料的成本差异为节约差异5350元。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录.发出材料的账务处理:借:生产成本500000制造费用30000在建工程20000贷:原材料550000材料成本差异率=(-1450-5350)÷(150000+530000)=-1%生产成本应承担的差异=500000×(-1%)=-5000制造费用应承担的差异=30000×(-1%)=-300在建工程应承担的差异=20000×(-1%)=-200借:材料成本差异5500贷:生产成本5000制造费用300在建工程200例：某企业20×1年1月1日“原材料”期初余额为4000Kg,金额为40000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算答案(1)——实际成本法1.5.借：原材料10500应交税费—增(进)1700贷：银行存款122001.12.不做分录，月末再做。1.20.借：原材料48900应交税费—增(进)8313贷：银行存款572131.31.加权平均单位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.021.31.发出存货应负担的成本产品：500×10.02=5010车间：100×10.02=1002厂部：200×10.02=2004借：生产成本5010制造费用1002管理费用2004贷：原材料8016答案(2)——计划成本法1.5借：材料采购10500应交税费—增（进）1700贷：银行存款12200借：原材料10000材料成本差异500贷：材料采购105001.12借：生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷：原材料80001.20借：材料采购48900应交税费—增（进）8313贷：银行存款57213答案(2)——计划成本法1.20借：原材料50000贷：材料采购48900材料成本差异11001.31材料成本差异率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生产成本10制造费用2管理费用4贷：材料成本差异161.31原材料实际成本=92000+184=92184800＋500－1100－16或92000×0.2%（五）对计划成本的评价优点是：通过“材料采购”和“材料成本差异”账户的设置与运用，确定各类材料的实际成本与计划成本的差异，并据以分析和考核企业采购部门的工作业绩；在按计划成本下，排除了价格变动对发出材料成本的影响，有利于分析和考核各部门耗用材料的节约或浪费情况，并为考核各部门的经济效益提供依据；简化材料明细账的核算工作。其缺点是：在材料按计划成本计价核算的情况下，虽然简化材料明细账的核算工作，但月末应将发出材料和库存材料的计划成本调整为实际成本，调整工作较为麻烦，并且材料成本差异由于不可能按照每种材料组织成本差异的核算，因而调整的结果也不可能完全与实际相吻合。练习.某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额(元)材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12000+75=12075(元)材料计划成本=480×25=12000(元)借：材料采购12075应交税费——增（进）2040贷：银行存款14040现金75同时，借：原材料12000贷：材料采购12000(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300(即132×25)元。借：原材料3300贷：材料采购3300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96