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第四章固定资产一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。注1：新准则对固定资产的定义强调的是固定资产的性质和使用寿命，而不再要求“单位价值较高”。注2：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房屋、建筑物不属于固定资产。二、固定资产的初始计量第四章固定资产《固定资产》准则要求固定资产应当按成本进行初始计量。但固定资产的取得方式不同，其成本的构成内容、具体确定方法也不尽相同。特别地：（一）以赊购方式取得固定资产，如果赊购具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《借款费用》准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（二）借款费用的资本化问题（No.17）第四章固定资产关于借款费用资本化一、借款费用的定义及内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及相关成本，包括借款利息、利息调整金额的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。注：借款利息包括向金融机构借款利息、债券利息以及其他带息债务的利息（如带息应付票据的利息）。二、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围第四章固定资产（一）资产范围－符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产和存货等资产。（二）借款范围专门借款、一般借款三、借款费用开始资本化的条件同时满足：1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.必要的购建活动已经开始。第四章固定资产四、借款利息的计量1、若为购建固定资产借入专门借款，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2、为购建固定资产占用了一般借款的，应当根据使用一般借款的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。第四章固定资产一般借款每一会计期间的利息资本化金额＝至当期末购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率其中：累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数）资本化率（1）只占用一项一般借款时，资本化率即为该项借款的利率第四章固定资产（2）占用多项不同利率的一般借款时资本化率＝一般借款加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100％一般借款本金加权平均数＝∑（每笔一般借款的本金×该笔一般借款实际占用的天数或月数/会计期间涵盖的天数或月数）第四章固定资产五、借款费用中辅助费用的资本化（1）因专门借款发生的辅助费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，应予资本化，在发生时直接计入固定资产的购建成本。（2）因一般借款发生的辅助费用，在发生时直接计入当期损益。（三）融资租入固定资产第四章固定资产关于融资租赁－－《租赁》No.21一、租赁与融资租赁租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，应确认为融资租赁，尽管租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。第四章固定资产具体说来，一项租赁如果符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人；②承租人有购买选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使这种选择权；③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；第四章固定资产④在租赁开始日，承租人的最低租赁付款额现值、出租人的最低租赁收款额现值，均几乎相当于租赁资产的公允价值（≥90%）；⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。二、承租人的会计处理（一）租赁资产和长期应付款的入账价值、未确认融资费用的确定租赁资产的入帐价值是租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低第四章固定资产者，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。将最低租赁付款额折现所使用的折现率，按以下顺序确定：租赁内含利率→租赁合同规定的利率→银行同期贷款利率。（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期应分摊的融资费用。第四章固定资产（三）折旧的会计处理借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧注：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。其与原先估计数有差异的应当调整，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第四章固定资产三、固定资产的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即没有发生该项后续支出前的估计），则在其发生时确认为费用，计入当期损益；否则，应将其作为资本性支出，计入固定资产的成本。四、固定资产的减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第五章无形资产一、无形资产的概念（一）概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。注1：商誉不具有可辨认性，由《企业合并》准则规范。注2：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的土地使用权不属于固定资产。第五章无形资产二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。但无形资产的来源不同，其构成成本也有差别。企业内部自行开发取得的无形资产，其会计处理如下：1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应予发生时直接计入当期损益（费用化）。借：研发支出－费用化支出贷：银行存款（应付职工薪酬等）期（月）末结转第五章无形资产借：管理费用贷：研发支出—费用化支出2.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在同时满足以下5个条件时，至达到预定用途前的支出总额，应予以资本化，确认为无形资产。①完成后使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③能够证明完成后运用其生产的产品或其自身存在市场，将在内部使用的，应当证明其有有用性；第五章无形资产④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成其开发，并有能力使用或出售之；⑤归属于其开发阶段的支出能够可靠地计量。研发支出满足上述资本化条件时：借：研发支出－资本化支出贷：银行存款（应付职工薪酬等）研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出－资本化支出第五章无形资产三、无形资产的后续计量企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命。（一）使用寿命有限的无形资产的摊销原则上应当根据无形资产经济利益预期的实现方式，选择合理的方法摊销该无形资产的取得成本，但若无法可靠地确定无形资产经济利益的预期实现方式的，采用直线法系统地摊销无形资产的取得成本。第五章无形资产无形资产的应摊销金额＝成本－预计净残值－已计提的减值准备额借：管理费用（自用）其他业务成本（出租）贷：累计摊销在每年年度终了时，企业应对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，若与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法。（二）对使用寿命不确定的无形资产，不摊销第五章无形资产其取得成本，但应在每年年度终了时对其进行复核，如有客观证据表明其使用寿命是有限的，则应按使用寿命有限的无形资产进行摊销。否则，需要进行减值测试，以判断是否需计提减值准备。四、无形资产的减值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。