财务会计-10-第十章 负债

第十章负债流动负债（一）•短期借款是指企业从金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。企业应设置“短期借款”科目来核算借入的短期借款，并按债权人和借款种类设置明细科目。•应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应支付，但尚未支付给供应单位的款项。“应付账款”科目按照供应单位的户名设置明细科目。其他的各类应付及暂收款项不通过该科目核算。流动负债（二）•应付票据是由出票人出票，承兑人承兑，付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。流动负债（三）•商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。商业承兑汇票，可由付款人或收款人签发，其承兑人应为付款人，为收款人或被背书人所持有，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为付款人的一项负债，付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交其开户银行。商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，其开户银行没有代为垫款支付的责任，而是将商业承兑汇票退还给收款人或被背书人，由其自行处理。流动负债（四）•银行承兑汇票，是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向其开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的商业汇票。付款人应在银行承兑汇票到期前将款项足额存入承兑银行。但银行承兑汇票到期时，若付款人(承兑申请人)的账户不足支付，银行有无条件代为垫款支付收款人、被背书人或贴现银行的责任。银行承兑汇票为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。流动负债（五）•应付票据还可按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。•对于票据中应付利息的核算有两种方法：–1.按期预提利息。采用这种方法时，企业按期按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算预提应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，再借记“应付票据”科目。在“资产负债表”上，按票据面值和利息列入流动负债项目。–2.发生时处理。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息记入支付当期的“财务费用”科目。流动负债（六）•不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息，可以按票据的面值记账；另一种是面值中已包含了部分的应计利息，但在票据上未注明利率。在第二种情况下，可以有两种处理方法，一是对面值中所包合利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记账。由于我国应付票据期限较短，在我国会计实务中一般采用第一种方法进行核算，在“资产负债表”上按其票面价值列示于流动负债项目内。•到期不能支付的应付票据，如果银行承兑汇票，转入“短期借款”；如果是商业承兑汇票，转入“应付账款”流动负债（七）•应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业按照有关合同与法规应支付给企业职工的劳动报酬。•应付福利费则是企业提取准备用于企业职工福利方面的资金。从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的14％提取，其工资总额的构成与统计上的口径一致，不作任何扣除。流动负债（八）•工资总额的确定：工资总额组成的具体内容，按照国家统计局发布的《关于职工工资总额组成的规定》，由下列六个部分组成：•(1)计时工资。指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬。•(2)计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。•(3)奖金。指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。流动负债（九）•(4)津贴和补贴。指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴(如高空津贴、井下津贴等)，保健津贴，技术性津贴(如工人技师津贴等)，年功性津贴(如工龄津贴等)及其他津贴(如直接支付给个人的伙食津贴、合同制职工的工资性补贴以及书报费等)。物价补贴，包括为保证职工工资水平不受物价上涨或变动的影响而支付的各种补贴(如副食品价格补贴、肉类等价格补贴、粮价补贴等)。流动负债（十）•(5)加班加点工资。指按规定支付的加班工资和加点工资。•(6)特殊情况下支付的工资。包括因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。流动负债（十一）•以下项目不包含在工资总额中：•(1)根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖。自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付运动员、教练员的奖金；•(2)有关劳动保险和职工福利方面的各项费用(如职工生活困难补助、探亲路费等)；•(3)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；•(4)劳动保护的各项支出(如工作服。手套等劳保用品，清凉饮料等)；•(5)出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；•(6)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等；•(7)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；•(8)计划生育独生子女补贴等。工资和职工福利费的核算•对于企业的应付工资，在会计上通过设置“应付工资”这一流动负债类科目来进行核算。“应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容，都应通过“应付工资”科目核算。•对于企业按照工资总额计提的职工福利费，在会计上通过设置“应付福利费”科目进行核算。提取的福利费，计入该科目的贷方；实际支付时，计入该科目的借方；期末贷方余额反映企业尚未支出的职工福利基金。应交税金•税收种类:国家对企业征收的税收按征税对象可分为：–(1)流转税，对企业流转额征收的一种税，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、关税等。–(2)所得税，对企业应税所得额征收的一种税。–(3)财产税，对企业所有或支配的动产与不动产征收的税，如房产税。–(4)行为税，以企业的特定行为为征税对象所征收的一种税，如固定资产投资方向调节税、车船使用税、印花税等。–(5)资源税，是对我国境内开发自然资源的单位与个人，就其资源和开发条件的差别而形成的级差收入而征收的税，如资源税、城镇土地使用税等–此外，还有土地增值税以及城市建设维护税等特定目的税。应交增值税•(1)增值税的计纳规定与计算方法–增值税是就企业应税货物或劳务的增值额所征收的一种税种，是一种价外税。按照规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。也就是说，增值税采用的是扣税法，即：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。其中，销项税额=销售应税货物或提供应税劳务的收入适用增值税税率，是企业向购买方收取的增值税额；而进项税额则是企业购买货物或接受劳务时向销售方支付的增值税额。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。(2)应交增值税的核算•增值税的核算全部通过“应交税金---应交增值税”科目和极为复杂的明细科目，与利润表无关。如果“应交增值税”为贷方余额，为企业尚未缴纳的增值税。应交所得税•(1)应税所得与税前会计利润–应税所得是根据所得税法规定计算的应纳税所得额，税前会计利润是根据会计准则或者会计制度的规定确定的利润额，由于会计准则制定和所得税法的立法目的不同，财务会计制度主要是为了公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金变动情况，而对经营者的经营成果在计算内容、标准、方法上所作的规定；应纳税所得额的确定，则是按照国家税收法规的要求，通过税法来处理国家和纳税人的分配关系。因此，应税所得与税前会计利润之间并不一致。时间性差异和永久性差异•税前会计利润与应税所得的差异可以分为两类：时间性差异和永久性差异。–时间性差异也称为暂时性差异，是由于会计准则与所得税法关于收入和费用的确认时间不同而产生的差异。时间性差异可以分为应税时间性差异和可扣除时间性差异，前者将产生递延所得税贷项，后者将产生递延所得税借项。–永久性差异是会计准则或者税法单方面确认收入或费用，永远无法消除的差异。所得税费用核算——递延法本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税贷项-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税借项+本期转回的以前确认的递延所得税借项-本期转回的以前确认的递延所得税贷项其中：本期发生的时间性差异所产生的递延所得税贷项=本期发生的应税时间性差异×现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延所得税借项=本期发生的可扣除时间性差异×现行所得税率本期转回的以前确认的递延所得税借项=本期转回的可扣除时间性差异×以前确认递延所得税时的税率本期转回的以前确认的递延所得税贷项=本期可转回的应税时间性差异×以前确认递延所得税时的税率应付税款法与纳税影响会计法——负债法•本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的以前确认的递延所得税资产-本期转回的以前确认的递延所得税负债+本期由于税率变化减少的递延所得税资产或增加的递延所得税负债-本期由于税率变化增加的递延所得税资产或减少的递延所得税负债支持递延法和负债法的依据•支持递延法的依据是：利润表是最重要的会计报表，配比原则是会计核算中关键的原则。资产负债表中的资产和负债并不是真正的资产和负债。•支持负债法的依据：资产负债表变得越来越重要，按照时间性差异转回时的预期的税率报告递延所得税增加了未来现金流量、流动性和财务弹性的预测价值。例10-3•假定ABC公司的每年的税前会计利润为90000元(未扣除折旧费用)。固定资产原值80000元，无残值，可使用年限为10年，会计上使用直线法，纳税申报时采用双倍余额递减法。所得税率为30%。•（见表10-1、表10-2、表10-3）表10-1•表10-1税率不变时的递延法和负债法•项目19941995199619971998199920000200012000220003•会计税前利润90000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.00•会计折旧8000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.00•税收折旧16000.0012800.0010240.008192.006553.605242.884194.303355.442684.3510737.42•时间性差异-8000.00-4800.00-2240.00-192.001446.402757.123805.704644.565315.65-2737.42•所得税率0.300.300.300.300.300.300.300.300.300.30•应交所得税22200.0023160.0023928.0024542.4025033.9225427.1425741.7125993.3726194.6923778.77•递延所得税-2400.00-1440.00-672.00-57.60433.92827.141141.711393.371594.69-821.23•所得税24600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.00•会计分录•借:所得税24600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.00•递延所得税借项433.92827.141141.711393.371594.69•贷:应交所得税22200.