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合并报表股权取得日合并报表股权取得日后合并报表第三章股权取得日合并报表第一节合并会计报表概述一编制合并会计报表的目的提供信息母公司股东母公司债权人母公司管理当局政府监管部门二合并报表的构成（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注1统一的决算日和会计期间2统一的会计政策3统一的编报货币4采用权益法核算三编制合并会计报表的基本条件四合并报表的合并理论所有权理论经济实体理论母公司理论１母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业五合并报表的范围90％A公司B公司45％C公司10％２母公司控制的其他被投资企业与其他投资者的协议公司章程或协议任免董事或高管的权力半数以上的表决权六不应纳入合并报表范围的子公司２已宣告被清理整顿的子公司３已宣告破产的子公司４准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司５非持续经营的所有者权益为负数的子公司６资金调度受到限制的境外子公司１已准备关停并转的子公司七子公司应该提供的资料1个别会计报表及附表、附注２子公司会计政策、会计估计变更和以前年度差错更正的资料３子公司所有者权益变动的明细资料４子公司利润分配的有关资料５内部往来及业务的资料例：内部股权投资及收益分配明细表接受投资单位投资成本股权投资差额损益调整股权投资准备合计备注填报单位：年月日八编制合并报表的程序1设计工作底稿2将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿3在工作底稿中计算各项目的“合计数”4编制抵销分录5计算合并会计报表各项目的数额6将合并数抄入正式报表第二节股权取得日合并报表的编制一购买法三个核心问题抵销分录合并价差少数股权（一）持有全部股份净资产账面价值100万公允价值100万购买价格100万130万120万100万75万90万100万1投资成本等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元。购买时：长期股权投资100银行存款100编制合并报表时：净资产100长期股权投资100项目A公司B公司若不抵销抵消后资产500400900负债200300500净资产300100400反映真实财务状况了吗？A公司投资时：长期股权投资100银行存款100B公司接受投资时：银行存款100股本100股本100长期股权投资1008005003002投资成本高于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值100万、公允价值95万，购买价130万。购买时：长期股权投资——投资成本100——股权投资差额30银行存款130编制合并报表时：净资产100合并价差30长期股权投资1303投资成本低于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值100万、公允价值90万，购买价75万。购买时：长期股权投资——投资成本100长期股权投资——股权投资差额25银行存款75编制合并报表时：净资产100长期股权投资75合并价差25（二）母公司持有部分股权1投资成本等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元，以80万元购买80%的股权。长期股权投资80银行存款80投资时：编合并报表时：净资产100长期股权投资80少数股东权益201投资成本不等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值100万元、购买价为120万元，以100万元购买70%的股权。长期股权投资——投资成本70——股权投资差额50银行存款120投资时：编合并报表时：净资产100合并价差50长期股权投资120少数股东权益30二权益结合法不会有合并价差，在部分持股情况下有少数股东权益1母公司持有全部股权2母公司持有部分股权本章思考题：股权取得日编制合并会计报表若不准确，有何后续影响？