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第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制第一节首期合并报表的编制一对子公司拥有全部股权1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资股本资本公积盈余公积未分配利润借记贷记合并价差2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润母公司投资收益子公司提取盈余公积+子公司未分配利润借记贷记借：投资收益（母公司）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）3.盈余公积的调整借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司销价1500元A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：银行存款1500贷：主营业务收入1500借：主营业务成本1300贷：库存商品1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1300进价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：库存商品1300贷：银行存款1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1000库存商品3005存货跌价准备的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司未售出（1）B公司提取存货跌价准备250元：借：存货跌价准备250贷：管理费用250（2）B公司提取存货跌价准备400元：借：存货跌价准备300贷：管理费用300抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。6内部往来业务的抵销A公司B公司1300元赊销A公司借：应收账款1300贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品1300贷：应付账款1300抵销分录借：应付账款1300（B公司）贷：应收账款1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A公司借：管理费用130贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130贷：管理费用130应付票据预收帐款其他应付款应付股利应收票据预付帐款其他应收款应收股利抵销借记贷记A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款5000抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）长期债权投资应付债券借记贷记合并价差抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：长期债权投资500贷：投资收益5007固定资产交易抵销A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000B公司：借：固定资产40000贷：银行存款40000未实现内部销售利润10000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000固定资产原价10000A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（40000÷5）借：管理费用8000贷:累计折旧8000应提折旧:30000÷5=6000借：管理费用6000贷:累计折旧6000抵消:借:累计折旧2000贷:管理费用2000固定资产减值准备的抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:营业外支出2000贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:营业外支出2000抵销要点:期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值8.无形资产内部交易借：其他业务收入(销售方)贷：无形资产(购进方)二对子公司拥有部分股权1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销实收资本资本公积盈余公积未分配利润长期股权投资少数股东权益借记贷记合并价差借:投资收益(母公司)年初未分配利润(子公司)少数股东收益贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)年末未分配利润(子公司)3.盈余公积的部分调整为什么部分调整？如何调整？借:提取盈余公积贷:盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制（一）对子公司拥有全部股权处理两个问题：对当期事项的抵销；对以前年度事项的抵销。１母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销子公司第一期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二期子公司增加的所有者权益子公司第二期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润母公司长期股权投资抵消合并价差2母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销3盈余公积的调整子公司第二期期末盈余公积首期计提额当期计提额借：期初未分配利润贷：盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积4.以后各期内部存货交易的抵销A公司进价40000售价50000元B公司本期全对外销售本期全未对外销售部分对外销售去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。去年底借：主营业务收入50000贷：主营业务成本40000存货100001今年全部对外销售借：期初未分配利润10000贷：主营业务成本10000（因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元）2今年全部未对外销售借：期初未分配利润10000贷：存货100003上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率20%，期末尚未销售.（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润10000贷：主营业务成本10000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润借：主营业务成本14000（10000+4000）贷：存货14000（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出（5）存货跌价准备的抵消期末存货跌价准备期初存货跌价准备余额本期存货跌价准备计提额借：存货跌价准备贷：期初未分配利润借：存货跌价准备贷：管理费用例：本期期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。B公司期末：借：管理费用6000贷：存货跌价准备6000集团存货跌价分析：存货账面价值＝（1000+20000*80%）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货跌价准备300贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：管理费用40005.以后各期内部往来业务的抵销解决两个问题：期末债权债务存量的抵销坏帐准备的抵销上期计提的坏帐准备对本期的影响q产生什么影响？q如何抵销？本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：管理费用（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等＊本期不需补提或冲销＊调整上期计提对本期影响本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：借：应付账款1300贷：应收账款1300借：坏账准备130贷：期初未分配利润130（2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额q将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；q将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。如果本期期末A公司应收账款为5000元。A公司：借：管理费用370贷：坏账准备370抵消：借：坏账准备130贷：期初未分配利润130借：坏账准备370贷：管理费用370（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额q将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；q将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。如果本期期末A公司应收账款为500元。6.固定资产交易的抵消（1）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销q为什么抵销？A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。B公司第一年原价40000累计折旧8000账面价值32000可收回金额30000减值额2000集团第一年原价30000累计折旧6000账面价值24000可收回金额30000减值额0借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000固定资产原价10000借：累计折旧2000贷：管理费用2000借：固定资产减值准备2000贷：营业外支出2000B公司第2年原价40000累计折旧8000当期折旧7500账面价值22500可收回金额21500当期计提减值额1000固定资产减值准备余额3000集团第2年原价30000累计折旧6000当期折旧6000账面价值18000可收回金额21500减值额0抵消：第2年借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧2000贷：期初未分配利润2000借：固定资产减值准备2000贷：期初未分配利润2000借：累计折旧1500贷：管理费用1500借：固定资产减值准备1000贷：营业外支出1000B公司第3年原价40000累计折旧15500当期折旧7166.67账面价值14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价30000累计折旧12000当期折旧6000账面价值12000可收回金额13000减值额0借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧3500（1、2年之和）贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备3000贷：期初未分配利润3000借：累计折旧1166.67贷：管理费用1166.67借：固定资产减值准备1333.33贷：营业外支出1333.33（1）固定资产清理阶段内部交易固定资产使用期限已满内部交易固定资产超期使用内部交易固定资产使用期限未满使用期满正常报废借：期初未分配利润10000贷：营业外支出10000借：营业外支出5166.67贷：期初未分配利5166.67借：营业外支出3000贷：期初未分配利润3000超期使用第5年比照第4年正常处理第6年借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧5166.67（前5年之和）固定资产减值准备4833.33（余额）贷：期初未分配利10000提前报废第4年借：期初未分配利润10000贷：营业外支出10000借：营业外支出4666.67贷：期初未分配利润4666.67（折旧）借：营业外支出4333.33贷：期初未分配利润期4333.33（准备）借：营业外支出500贷：管理费用500(二)对子公司拥有部分股权要点：少数股东权益；少数股东损益；盈余公积按拥有的股权当期的调