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2019/9/231《财政总预算会计制度》解读河南财经政法大学郝秀琴2019/9/232《财政总预算会计制度》讲解大纲一、《会计制度》修订现实意义二、新《会计制度》主要变化三、新《会计制度》会计科目变化四、新《会计制度》会计报表变化2019/9/233财政总预算会计制度，是公共财政管理领域的一项基础性制度，具体规范和指导财政总预算执行的会计实务操作，直接影响着政府预算执行和财务信息质量。原《财政总预算会计制度》1997年颁布实施，18年来对规范财政总预算会计核算、加强预算管理发挥了重要作用。修订《制度》是在政府会计管理方面落实党中央、国务院改革要求的重要举措，对于提升财政财务信息质量，全面深化预算管理制度改革、建立现代财政制度具有重要意义。2015年10月10日，财政部修订发布了《财政总预算会计制度》（财库[2015]192号），以下简称《会计制度》），规定自2016年1月1日起施行。2019/9/234一、《会计制度》修订现实意义（一）有利于推进政府综合财务报告制度建设。党的十八届三中全会通过的决定，明确提出财政是国家治理的基础和重要支柱，要求深化财税体制改革，建立现代财政制度。建立权责发生制政府综合财务报告制度被写入三中全会决定，新《预算法》明确要求编制政府综合财务报告。为落实三中全会决定以及新《预算法》，国务院于２０１４年底批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，其中，修订财政总预算会计制度是２０１５年需要落实的一项重点工作任务。新制度按计划如期出台，为下一步推进政府综合财务报告制度建设提供了基础性制度保障。2019/9/235一、《会计制度》修订现实意义（二）有利于保障预算管理制度改革顺利推进。近几年，预算管理制度改革力度进一步加大，不断推出新举措，比如，完善政府预算体系、规范地方政府债务管理、设置预算稳定调节基金、实施国库现金管理等。财政总预算会计制度一个重要功能就是要通过科学设置会计科目和报表体系，将预算管理制度改革的成果全面、完整、准确地通过会计记录予以反映，满足财政管理需要和社会各界对财政信息公开的需求。新制度注重与预算管理制度改革相衔接，充分体现了改革对财政总预算会计核算的要求，有利于保障改革的顺利推进。2019/9/236一、《会计制度》修订现实意义（三）有利于提升总预算会计管理水平。1997年颁布的财政总预算会计制度，对规范财政总预算会计核算、加强财政预算管理发挥了重要作用。但随着时间的推进，原制度与当前改革任务存在一定不适应性。虽然财政部在此期间先后制定发布一系列补充规定，但有关规定相对分散，缺乏系统性和科学性，不利于总预算会计管理水平的提升。新制度着眼于财政改革发展方向，坚持继承与发展相结合，系统完整设计制度框架，不仅解决了原制度存在的“碎片化”问题，而且体现了科学理财、依法理财的理念，总预算会计管理基础得到进一步夯实。2019/9/237一、《会计制度》修订现实意义（四）有利于完善政府会计体系。我国政府会计体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成。近年来，财政部已先后修订颁布了新的事业单位会计制度和行政单位会计制度，通过采用“双分录”核算方法，在核算预算收支的同时，全面核算单位资产负债，尝试将预算会计和财务会计功能相融合。新制度改进了会计核算方法，既核算反映政府预算收支执行情况，也核算反映政府资产负债情况，与行政事业单位的核算方法保持了一致，标志着政府会计体系得到健全完善。2019/9/238二、新《会计制度》主要变化（一）重新定位总会计核算目标，不仅要反映预算执行情况，也要反映资产负债等财务状况；（二）改进会计核算方法，参照行政事业单位会计制度的做法，广泛采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况；（三）完善资产核算内容，增设用于核算反映政府财政持有的债权、股权等资产的会计科目，如借出款项、应收地方政府债券转贷款、股权投资等；2019/9/239二、新《会计制度》主要变化（四）完善负债核算内容，增设用于核算反映不同类型政府财政负债的会计科目，如应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付政策性负债、应付代管资金等；（五）完善净资产核算内容，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，分别反映因非货币性资产、负债的增减变动对净资产的产生的影响。同时，修改部分净资产类会计科目名称；2019/9/2310资产“双分录”账户对应关系一览资产基金——股权投资资产基金——应收主权外债转贷款股权投资应收主权外债转贷款应收股利资产基金——应收股利应收地方政府债券转贷款资产基金——应收地方政府债券转贷款2019/9/2311总预算会计资产“双分录”会计核算:收支业务以收付实现制核算，反映预算执行；应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利增加时，增加”资产基金“，反之，相应冲减”资产基金“，”资产基金“的金额随着应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等价值的减少而不断减少，可以反映非货币性净资产的价值；2019/9/2312负债“双分录”账户对应关系一览待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款待偿债净资产——借入款项待偿债净资产——其他负债应付地方政府债券转贷款借入款项其他负债应付主权外债转贷款待偿债净资产——应付主权外债转贷款应付短期政府债券待偿债净资产——应付短期政府债券应付长期政府债券待偿债净资产——应付长期政府债券2019/9/2313总预算会计负债“双分录”会计核算:收支业务以收付实现制核算，反映预算执行；”待偿债净资产“是”资产基金“的备抵调整账户——以负债方式增加净资产时，应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债增加时，增加”待偿债净资产“，应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债减少时，减少”待偿债净资产“；2019/9/2314股权投资——国际金融组织股权投资资产基金——股权投资从国际金融组织撤出股本时：政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时：资产基金——股权投资国库存款一般公共预算本级支出国库存款一般公共预算本级支出国际金融组织股权投资“双分录”核算事项1股权投资——国际金融组织股权投资2019/9/2315政府财政对某投资基金进行股权投资，实际支付金额40万，在被投资基金中占有的权益金额30万借：一般公共预算本级支出40万贷：国库存款40万同时借：股权投资——投资基金股权投资——投资成本40万贷：资产基金—股权投资30万贷：股权投资——投资基金股权投资——其他权益变动10万年末，政府财政在被投资基金当期净利润占有的份额为15万，借：股权投资——投资基金股权投资——损益调整15万贷：资产基金—股权投资15万“双分录”核算事项2（1）投资基金股权投资2019/9/2316政府财政将归属财政的收益13万留作基金滚动使用时借：股权投资——投资基金股权投资——收益转增投资13万贷：股权投资——投资基金股权投资——损益调整13万被投资基金宣告发放现金股利或利润，应上缴政府财政18万借：应收股利18万贷：资产基金—应收股利18万同时借：资产基金—股权投资18万贷：股权投资——投资基金股权投资——损益调整18万收到股利借：国库存款18万借：资产基金—应收股利18万贷：一般公共预算本级收入18万贷：应收股利18万“双分录”核算事项2（2）投资基金股权投资2019/9/2317被投资基金发生除净损益以外的其他权益增加，政府财政享有的部分为4万元借：股权投资——投资基金股权投资——其他权益变动4万贷：资产基金—股权投资4万政府财政从投资基金退出，收回出资。政府财政实际收回资金60万借：国库存款60万贷：一般公共预算本级支出40万贷：一般公共预算本级收入20万“双分录”核算事项2（3）投资基金股权投资2019/9/2318同时借：资产基金—股权投资31万借：股权投资——投资基金股权投资——损益调整16万借：股权投资——投资基金股权投资——其他权益变动6万贷：股权投资——投资基金股权投资——投资成本40万贷：股权投资——投资基金股权投资——损益转增投资13万“双分录”核算事项2（4）投资基金股权投资2019/9/2319某省级政府发行一般长期政府债券，发行额2500万，发行收入2400万借：国库存款2400万借：有关支出科目100万贷：债务收入2500万同时借：待偿债净资产—应付长期政府债券2500万贷：应付长期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金2500万“双分录”核算事项3（1）应付长期政府债券2019/9/2320期末确认长期政府债券应付利息80万借：待偿债净资产—应付长期政府债券80万贷：应付长期政府债券——应付地方政府一般债券——应付利息80万实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息80万借：一般公共预算本级支出80万贷：国库存款80万同时借：应付长期政府债券——应付地方政府一般债券——应付利息80万贷：待偿债净资产—应付长期政府债券80万“双分录”核算事项3（2）2019/9/2321偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金2500万借：债务还本支出2500万贷：国库存款2500万同时借记：应付长期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金2500万贷：待偿债净资产—应付长期政府债券2500万“双分录”核算事项3（3）2019/9/2322本级政府财政偿还下级政府财政承担的的长期政府债券本息借：其他应收款贷：国库存款同时借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券“双分录”核算事项3（4）2019/9/2323省级财政部门发行长期地方政府债券置换存量债务，置换本级政府存量债务1000万，置换下级政府存量债务600万，借：债务还本支出1000万债务转贷支出600万贷：债务收入1600万同时借：待偿债净资产—应付长期政府债券1600万贷：应付长期政府债券1600万借：应收地方政府债券转贷款600万贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款600万“双分录”核算事项3（5）2019/9/2324二、新《会计制度》主要变化（六）完善财政收支核算内容，对部分收支类科目名称和核算内容作了调整；2019/9/2325二、新《会计制度》主要变化（七）完善会计报表体系和报表格式，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。新《制度》规定总预算会计报表体系包括资产负债表、收入支出表等７张报表。其中，资产负债表将资产和负债按照流动和非流动进行分类反映，一方面与即将发布的政府会计基本准则相衔接，另一方面也有利于反映资产负债结构。收入支出表按照不同类型资金分别列示收支余情况，既能反映全部财政资金收支情况，也能反映某种类型资金的收支余情况，反映的信息更加全面丰富。同时，新制度还要求编制报表附注，详细说明报表列示的重要事项以及或有事项，便于报表使用者准确理解。2019/9/2326三、新《会计制度》会计科目变化政府性基金预算本级收入名称规范核算内容不变基金预算收入国有资本经营预算收入国有资本经营预算本级收入一般预算收入一般公共预算本级收入2019/9/2327三、新《会计制度》会计科目变化政府性基金预算本级支出名称规范核算内容不变基金预算支出国有资本经营预算支出国有资本经营预算本级支出一般预算支出一般公共预算本级支出2019/9/2328三、新《会计制度》会计科目变化政府性基金预算结转结余名称规范核算内容不变基金预算结余国有资本经营预算结余国有资本经营预算结转结余一般预算结余一般公共预算结转结余2019/9/2329三、新《会计制度》会计科目变化借出款项名称规范核算内容不变暂付款2019/9/2330三、新《会计制度》会计科目变化借入款项名称规范核算内容不变借入款2019/9/2331财政零余额账户存款（资产）新增——国库会计账户已结报支出（负债）应付国库集中支付结余（负债）2019/9/2332新增——资产类账户（单分录）国库现金管理存款核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。2019