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净资产的核算精品资料网•目的要求通过本章学习，使学生了解净资产的含义，掌握净资产的构成情况，结余的计算、分配以及事业基金、固定基金、专用基金的形成渠道，熟悉结余分配和各类基金的会计核算。•事业单位的净资产是指资产减去负债的差额分为基金类和结余类；•基金类主要包括事业基金、固定基金、专用基金；•结余类主要包括事业结余、经营结余和结余分配。一、结余的核算•结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。1、经营结余•经营结余指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。（1）期末，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”借：经营收入贷：经营结余（2）期末，将“经营支出”、经营业务应负担的“销售税金”转入“结营结余”：借：经营结余贷：经营支出销售税金（经营业务应负担的部分）（3）年度终了，将“经营结余”贷方余额（即经营净收入）转入“结余分配”：借：经营结余贷：结余分配•注意：当年发生经营亏损，应不结转，即“经营结余”年末可能有借方余额。2、事业结余•事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。（1）期末将非经营收入类科目余额转入“事业结余”：借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余（2）期末，将非经营类支出科目的余额转入“事业结余”：借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出对附属单位补助销售税金（非经营业务业务负担部分）（3）年度终了，将“事业结余”科目余额转入“结余分配”：•如果“事业结余”为贷方余额，则：借：事业结余贷：结余分配•如果“事业结余”为借方余额，则：借：结余分配贷：事业结余二、结余分配•结余分配是指事业单位年终为其实现的结余所进行的分配和为发生的超支所进行的弥补，它需要按一定的顺序进行。•事业单位结余分配需做两项扣除：–扣除实行按结余上交办法的预算外资金结余–专项资金结余•事业单位结余分配的要求：–正确计算结余–按规定分配结余•为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置“结余分配”科目。本科目一般设置“应交所得税”，“提取专用基金”等明细科目。•结余分配主要包括两部分内容：一是有所得税交纳业务的单位计算应交的所得税；二是按规定提取专用基金——职工福利基金。•进行上述分配后，对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”中。1、计算出应交的所得税借：结余分配——应交所得税贷：应交税金——应交所得税2、提取职工福利基金借：结余分配——提取专用基金贷：专用基金——职工福利基金3、分配后，将未分配结余全数转入“事业基金——一般基金”中借：结余分配贷：事业基金——一般基金例、某事业单位某年终各收入支出账户余额如下：财政补助收入460000元事业支出358745元上级补助收入52000元上缴上级支出40000元附属单位缴款90000元对附属单位补助20000元事业收入123200元结转自筹基建80000其他收入4000元销售税金2400元(经营性)经营收入53000元经营支出49000元拨出经费200000元•该事业单位按经营结余的33%计算所得税，按事业结余和经营结余的40%计提职工福利基金。•要求：（1）结转各项收入、支出；（2）将结余转入“结余分配”；（3）计算所得税；（4）计提职工福利基金；（5）结转结余分配。1.结转“事业结余”借：财政补助收入460000上级补助收入52000事业收入123200附属单位缴款90000其他收入4000贷：事业结余729200借：事业结余698745贷：拨出经费200000事业支出358745上缴上级支出40000对附属单位补助20000结转自筹基建800002.经营结余的核算借：经营收入53000贷：经营结余53000借：经营结余51400贷：经营支出49000销售税金24003.结余分配的核算（1）当年实现的事业结余＝729200－698745＝30455（元）借：事业结余30455贷：结余分配30455当年实现的经营结余＝53000－51400＝1600（元）借：经营结余1600贷：结余分配1600（2）计提所得税应交所得税＝1600×33％＝528借：结余分配－计提所得税528贷：应交税金－应交所得税528（3）按税后结余提取职工福利基金应计提的福利基金＝[30455+(1600-528)]×40％＝12611借：结余分配－提取专用基金12611贷：专用基金－职工福利基金12611（4）将未分配结余额转入“事业基金”的一般基金。未分配结余＝30455+1600-528-12611＝18916借：结余分配－未分配结余18916贷：事业基金－一般基金18916一、固定基金•固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记帐。•固定基金指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠、盘盈等原因增加固定资产而形成的基金。•例，单位用修购基金购入一台设备1500元。借：专用基金——修购基金1500贷：银行存款1500•同时，记：借：固定资产1500贷；固定基金1500•例，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。•借：固定资产2400贷：其他应付款2400•借：经营支出300贷：固定基金300•借：其他应付款300贷：银行存款300•例，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。•借：银行存款1500贷：专用基金——修购基金1500•借；固定基金1800贷：固定资产1800二、事业基金•事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金分为两部分内容，即一般基金和投资基金。•一般基金主要有两个来源：一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。•投资基金也有两个来源–一是用资产对外投资时从一般基金或固定基金中转入，在收回该项投资时，投资基金又转回到一般基金或固定基金。–二是投出资产因评估或合同、协议确定的价值高于或低于原账面价值，而增加或减少的投资基金。•事业基金起“蓄水池”的作用，调节年度之间的收支平衡。三、专用基金•专用基金指事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的资金，主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等。•专用基金的特点–从专用基金的取得上看取得渠道、计提标准和计算方法均有专门规定–从专用基金的使用上看有专门的用途和使用范围，一般不得互相占用、挪用–从专用基金的补偿上看一次性消耗1.修购基金的提取和核算•为了保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。•修购基金的取得有两种渠道–按规定提取–直接取得（1）按照事业收入和经营收入的一定比例，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50％。例、某事业单位某年的事业收入1000000元，经营收入700000元，按6%的比例提出取修购基金。借：事业支出——修缮费30000——设备购置费30000经营支出——修缮费21000——设备购置费21000贷：专用基金——修购基金102000（2）固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金例2、某事业单位报废固定资产一台，固定资产的账面金额为100000元，发生清理费2000元，残值收入4500元存入银行，试做有关分录。借：固定基金100000贷：固定资产100000对于清理费：借：专用基金——修购基金2000贷：银行存款2000对于残值收入：借：银行存款4500贷：专用基金——修购基金45002.职工福利基金的提取和核算•职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。例、年终，某事业单位的结余总额为（不含专项结余）3000000元，按结余的30%提取职工福利基金。借：结余分配——提取专用基金900000贷：专用基金——职工福利基金900000•例.事业单位按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3000元。借：事业支出－职工福利费3000贷：专用基金－职工福利基金30003.医疗基金的提取和核算•医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。•例、某事业单位按规定比例提取医疗基金300000元，其中从事专业业务的人员的医疗基金200000元，从事经营活动的人员的医疗基金100000元。借：事业支出——社会保障费200000经营支出——社会保障费100000贷：专用基金——医疗基金300000例、以银行存款5000元支付职工医疗费。借：专用基金——医疗基金5000贷：银行存款50004.住房基金的提取和核算例.单位职工工资总额90000元，按5％提取住房公积金。借：事业支出－住房公积金4500贷：专用基金－住房基金4500例.单位使用住房基金2000元。借：专用基金－住房基金2000贷：银行存款2000事业单位净资产小结•净资产=资产—负债–表明事业单位占有或使用国有资产的净值–包括事业基金、固定基金、专用基金、结余和结余分配。•事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，包括一般基金和投资基金。•固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。–除融资租如固定资产外，固定资产和固定基金的数额总是相对应的。•专用基金是指事业单位按照规定提取、摄制的有专门用途的资金。–包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。–各项专用基金的计提方法各不相同，要加以区别。•结余分为事业结余和经营结余–事业结余是指事业单位在一定期间非经营收支相抵后的余额–经营结余是指事业单位在一定期间经营收支相抵后的余额。•结余分配–现将事业结余和经营结余结转到结余分配账户–计提所得税（有所得税纳税义务的事业单位）–集体职工福利基金–余额结转到事业基金