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LOGO资产减值中级财务会计中级财务会计对外经贸大学继续教育学院资产减值资产减值概念及认定1资产可收回金额的计量2资产组的认定及减值处理3商誉减值的处理4资产减值概念对外经贸大学继续教育学院账面价值长期资产可收回金额中级财务会计未来现金流量现值可变现净值可收回金额存货金融资产长期资产资产减值概念--------对比资产减值中级财务会计对外经贸大学继续教育学院本章涉及非流动资产范围固定资产长期股权投资无形资产成本模式计量投资性房地产商誉及特殊行业特定资产资产减值概念---------资产范围中级财务会计对外经贸大学继续教育学院减值迹象判断资产减值认定----------减值测试期末必须进行减测试因企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产发生减值迹象才进行减值测试除上述两项资产外的其他资产内部因素外部因素中级财务会计对外经贸大学继续教育学院中级财务会计对外经贸大学继续教育学院资产减值资产减值概念及认定1资产可收回金额的计量2资产组的认定及减值处理3商誉减值的处理4可收回金额孰高处置净额现金流量现值继续持有马上处置可收回金额的确定--------孰高原则公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值中级财务会计对外经贸大学继续教育学院在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格估计资产的公允价值。在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，根据该资产的市场价格确定公平交易中资产的销售协议价格协议价格市场价格估计价值可收回金额的计量--------公允价值认定处置费用：指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，间接费用不包含在内。财务费用和所得税费用都不包括在内。可收回金额的计量--------处置费用借：资产减值损失贷：××减值准备可收回金额的计量--------减值计提计提减值准备之后：固定资产未来的折旧额应重新计算；无形资产未来的摊销额应重新计算；资产减值损失一经确认，不得转回。中级财务会计对外经贸大学继续教育学院资产减值资产减值概念及认定1资产可收回金额的计量2资产组的认定及减值处理3商誉减值的处理4资产组的概念：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。资产组--------资产组的认定现金流入方式管理方式使用方式处置决策以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式应考虑企业管理层对资产的持续使用的方式应考虑资产处置的决策方式출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组的认定认定资产组应考虑的因素：资产组认定后不得随意变更출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组的减值AddYourTitle账面价值1.包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产分摊至资产组。2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。可收回金额资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提资产组减值损失处理思路：再分摊分摊确定减值AddYourTitle1.确定资产组的账面价值和可收回金额；2.再将资产组的减值总额按照各单项资产占资产组账面价值的比例分摊；3.将尚未摊销的金额再进行二次或三次分摊等分摊约束条件：分摊后资产账面价值不得低于三者（该资产的公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和零）中的较高者。17ModuleundVariations_E公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值零分摊后资产账面价值孰高分摊约束条件：资产组--------资产组减值计提18ModuleundVariations_E资产组--------资产组减值计提5个2个3个0个最多可吃：分配权重：均为25%19ModuleundVariations_E资产组--------资产组减值计提3.5个2个2.5个0个实际分得：分配大毛二丫三毛四毛合计剩余可消化最大限额523010第一次分配222062还可消化数量30104第二次分配1.50.52总计分配额3.522.508출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提【例】某公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40万元、60万元和100万元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，在2007年12月31日对该生产线进行减值测试。整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。2007年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提目标：将40万元减值损失分配到A、B、C三台机器上项目机器A机器B机器C整条生产线（资产组）账面价值200,000300,000500,0001,000,000可收回金额600,000减值损失400,000减值损失分摊比例20%30%50%第一次分摊减值损失50,000﹡120,000200,000370,000分摊后账面价值150,000180,000300,000尚未分摊的减值损失30,000减值损失二次分摊比例38%63%第二次分摊减值损失11,25018,75030,000二次分摊后应确认减值损失总额131,250218,750二次分摊后账面价值168,750281,250출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提总部资产减值测试资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。某公司总部资产包括一栋办公楼和一个研发中心。办公楼的账面价值可以按照合理、一致的基础分摊至资产组，但是研发中心的账面价值难以按照合理一致的基础分摊至资产组。总公司办公楼研发中心AB资产组CD资产组EF资产组출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提总部资产减值测试第一步，将办公楼的账面价值按照合理一致的基础分摊至三个资产组中如果各资产组的使用年限不一致，则应考虑以使用寿命计算的权数来调整资产组的账面价值。출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提总部资产减值测试第二步：确定包含总部办公楼价值的各资产组的账面价值与可收回金额，确定是否需要计提减值损失；将确认的减值损失在资产组内资产与总部办公楼间进行分配；第三步：确认整个资产组组合的账面价值与可收回金额，判断是否需要计提减值损失；将确认的减值损失在资产组组合内资产与总部研发大楼间进行分配；출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提总部资产减值测试----案例ABC公司系高科技企业，其拥有A、B和C三个资产组，在2000年年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2000年年末对各资产组进行减值测试ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提分摊总部办公楼账面价值到资产组项目资产组A资产组B资产组C合计备注各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值2006008001600仅供计算分摊比例使用办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计）12.50%37.50%50%100%例：资产组A分摊比例＝200/1600=12.5%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300例：资产组A分摊金额＝300%12.5%=37.5包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5412.55501200例：资产组A金额＝200+37.5＝237.5출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提确定资产组减值损失：项目资产组A资产组B资产组C合计包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5412.55501200现值合计3983285421268减值损失-84.5-8资产组B减值84.5万元分配办公楼分配减值＝84.5x112.5/412.5＝23.05万元资产组B分配减值＝84.5x300/412.5＝61.45万元资产组C减值8万元分配办公楼分配减值＝8x150／550＝2万元资产组C分配减值＝8×400／550=6万元출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提确定该公司整体减值损失：项目资产组A资产组B资产组C办公楼研发大楼合计各资产组账面价值2003004003001001300分摊减值损失061.45625.0592.5减值后账面价值200238.55394274.951107.5包括研发中心的整体可收回金额1440整体可收回金额账面价值，未发生减值损失출처:앤더슨컨설팅资产组--------资产组减值计提会计处理：借：资产减值损失――资产组B61.45――资产组C6――总部办公楼25.05贷：固定资产减值准备――资产组B61.45――资产组C6――总部办公楼25.05中级财务会计对外经贸大学继续教育学院资产减值资产减值概念及认定1资产可收回金额的计量2资产组的认定及减值处理3商誉减值的处理4출처:앤더슨컨설팅资产组--------商誉减值处理商誉减值测试的基本要求：企业如果拥有因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。출처:앤더슨컨설팅商誉减值测试商誉的减值无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中；商誉分摊思路同总部资产的分摊思路，按照账面价值的比例来进行分配；用分摊完的资产组的账面价值和其可收回金额比较，如果需要计提减值，则减值损失先冲减商誉。资产组--------商誉减值处理출처:앤더슨컨설팅商誉减值处理第一步：对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失；第二步：将商誉按照各个单项资产或资产组的账面价值的比例分摊计入各个单项资产或资产组的账面价值中。第三步：分配后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，并确认相应的减值损失；如果既有总部资产又有商誉，则先要将总部资产分配再将商誉分配，然后再进行减值准备的测试；减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除