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《基础会计》主讲人：王贤斌第十一章会计核算组织程序(账务处理程序)第十一章账务处理程序第一节会计核算组织程序的意义第二节记账凭证核算组织程序第三节科目汇总表核算组织程序第四节汇总记账凭证核算组织程序第五节日记总账核算组织程序一、学习目的和要求会计信息的加工处理必须通过一系列会计核算的方法，会计信息进入会计信息核算系统，通过会计凭证、账簿、会计会计报表，最后形成信息使用者所需要的信息。在这个过程中，一个非常重要的问题是会计信息传输应该选择什么样的路径才能够既起到节约时间费用，又能够保证会计核算质量的作用。这个问题就是本章研究的会计核算组织程序。本章学习目的要求掌握各个不同会计核算组织程序的特点、适应范围；从而加深对于会计循环的理解。•二、学习时间和重点、难点•1、本章学习时间共为4学时。第一、二节学习时间为1学时，第三节学习时间为1学时，第四节学习时间为1学时，第五、六节学习时间为1学时。同时应该安排课堂作业4学时。•2．本章的学习重点首先是理解各个会计核算组织程序的实质区别，掌握汇总记账凭证、科目汇总表的编制，理解并且掌握各个会计核算组织程序的适用范围及其优缺点。•3，本章的学习难点主要是掌握汇总记账凭证、科目汇总表的编制，理解为什么需要根据企业经济业务、经营规模以及管理上的需要选择不同的会计核算组织程序。第一节会计核算组织程序的意义一、什么是会计核算组织程序（账务处理程序）249会计核算组织程序是指以账簿组织为核心，把凭证组织，账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式。会计凭证、会计账簿、财务报表之间的结合方式不同，就形成了不同的会计核算组织程序，不同的会计核算组织程序又有不同的方法、特点和适用范围。二、会计核算组织程序的意义1．有利于保证会计记录的完整性、正确性。2．有利于会计核算工作的效率。3．有利于提高会计核算资料的质量.为经营管理提供准确的财务资料。4.有利于会计工作程序的规范化.三、会计核算组织程序核算的种类250目前我国采用的会计核算组织程序主要有：1．记账凭证核算组织程序；2．科目汇总表核算组织程序；3．汇总记账凭证核算组织程序；4．日记总账核算组织程序。5．分录日记账核算组织程序。各种核算组织程序的主要区别在于登记总账的依据和方法不同，但其目的和结果是一致的，即将记账凭证的数据分别登记在相应的总账和明细账中。其中，记账凭证核算组织程序最为详细，但登记总账的工作量最大，其他几种核算组织程序都是在记账凭证核算组织程序的基础上，为不同程度的减少登记总账的工作量而设计的。第二节记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序的特点250记账凭证核算组织程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种核算组织程序。记账凭证核算组织程序区别于其他核算组织程序的特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。二、会计凭证和账簿组织的设置250在记账凭证核算组织程序下，记账凭证可以采用单一的格式，也可以分别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等三种格式。账簿通常设置有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。三、核算组织程序2511．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；2．根据记账凭证（或收、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4．根据记账凭证登记总分类账；5．月终，将现金日记账、银行存款日记账和各明细账的余额与总分类账的余额相核对；（根据总分类账和有关明细分类账编制工作底稿。）6．月终，根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表。记账凭证核算组织程序的基本内容如图表251所示四、优缺点和适用范围251记账凭证核算组织程序的优点是：核算组织处理程序简单明了，记账层次清楚，技术方法易于理解和掌握；同时总分类账能够具体详细地反映每项经济业务的发生情况，便于分析和检查。其缺点是：总账要逐笔登记，记账的工作量较大。因而，该核算组织程序一般适用于经营规模不大、经济业务较简单并且业务量较少的单位。五、记账凭证核算组织程序运用举例251-279(略)第三节科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序的特点301科目汇总表核算组织程序是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种核算组织程序。这种核算组织程序也是从记账凭证核算组织程序中发展、演变而来的，其特点是：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。二、会计凭证和账簿组织的设置301采用科目汇总表核算组织程序，除仍需设置“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”外，为了定期对全部记账凭证进行汇总，应另外设置“科目汇总表”。科目汇总表是指根据一定时期全部记账凭证，按会计科目进行归类，用来汇总各个科目这一时期借方、贷方发生额而编制的一种汇总记账凭证。三、核算组织程序3021．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账3．根据记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4．根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；5．根据科目汇总表登记总分类账6．将总分类账与各种明细分类账相核对；7．月末，根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表。上述基本程序如图302所示四、科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围302科目汇总表核算组织程序的主要优点是：根据科目汇总表登记总账，能大大减少总分类账的登记工作量；而且根据科目汇总表中各科目的借方发生额合计与贷方发生额合计之间的相等关系，能起到入账前的试算平衡作用。缺点是在科目汇总表和总分类账中，不能明确反映各账户间的对应关系，不能清晰地反映经济业务的发生情况，因而不便于对经济活动情况进行分析和检查。科目汇总表核算组织程序一般适用于经营规模较大、经济业务较多的大中型企业。由于其科目汇总简单易学，该核算形式被广泛采用。五、科目汇总表核算组织程序举例302-312第四节汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序的特点279汇总记账凭证核算组织程序是定期将所有记账凭证编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算组织程序。这种核算组织程序的特点是：先根据记账凭证定期汇总编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、会计凭证和账簿组织的设置279采用汇总记账凭证核算组织程序，除通常设置的“收款凭证”、“付款凭证”，“转账凭证”三种格式外，还应该加设相应的“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”和“汇总转账凭证”三种形式。账簿通常也设置有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。三．核算组织程序2811．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4．根据记账凭证编制汇总记账凭证；5．根据汇总记账凭证登记总分类账；6．将总分类账与现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账相核对；7．月末，根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表。汇总记账凭证核算组织程序的基本内容如图281所示。四、优缺点及适用范围281汇总记账凭证核算组织程序具有以下两大优点：一是在汇总记账凭证和总分类账中，能清晰地反映各账户之间的对应关系，有利于经济活动的分析和检查。二是可以大量减少总分类账的登记工作。缺点是不利于日常核算的合理分工，同时汇总记账凭证的编制工作量也很大。它适用于经营规模较大、经济业务较多、财会工作较细的大型企业。第五节日记总账核算组织程序一、日记总账核算组织程序的特点312日记总账核算组织程序是设置日记账并以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记总账的一种组织程序。这种组织程序的特点是，以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记总账。二、会计凭证和账簿的设置313在多栏式日记账组织程序下，记账凭证也要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿的设置也包括现金日记账、银行存款日记账（也可以分设现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出等四本日记账，以明确反映收、付款业务的账户对应关系）、各种明细分类账和总分类账。三、核算组织程序313略上述基本程序如图313所示四、日记总账组织程序的优缺点和适用范围314优点是简化了总账的登记工作.便于检查记帐的正确性;可以反映帐户对应关系;可以简化编表工作.缺点是当业务量比较大和业务比较复杂时，就会加长账页，容易串行,不便于会计人员分工。鉴于多栏式日记账组织程序的优缺点，一般适用于生产经营规模较小，收款、付款业务较多的企业和单位。第六节分录日记账核算组织程序略