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第十章所有者权益（下）——股份有限公司所有者权益的特殊问题第一节股份有限公司概述股份有限公司（简称股份公司）是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份有限公司特征公司是独立法人；资本总额分为等额的股份；股东人数不得少于法定的最低数目；股东以其认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任；股份具有流通性；所有权与经营权分离。股份有限公司的设立设立股份有限公司可以采取发起设立或募集设立方式。发起设立。发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份。募集设立。募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余部分向社会公众募集。第二节股份有限公司股票的发行股票股票是公司签发的，证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面凭证。股份股份是均分公司全部资本的最基本计量单位。股份有限公司呈请政府批准发行的股份数称为核定股份，是公司可以发行股份的最高数量。已经出售并发给股东的股份为已发行股份，尚未发行的称为未发行股份，可以在公司需要时继续发行。公司已经发行又购回的股份称为库藏股份，已发行且确实由股东持有的股份称为发行在外股份。（续）核定股份=已发行股份十未发行股份已发行股份=发行在外股份十库藏股份普通股普通股是股份有限公司的基本股份，是构成公司资本的基础。普通股股东的权利投票表决权；收益分配权；优先认股权；剩余财产分配权优先股优先股股票是一种混合性证券。优先股有固定的股利率；优先股股东有优先分得股利的权利，在公司清算时，有优先分得剩余财产的权利；优先股股东一般没有选举权和表决权，或只有有限的选举权和表决权。累积优先股与非累积优先股累积优先股指公司当年未分配优先股股利或分配不足，将累积到以后年度予以补付的优先股。公司在以后年度分派股利时，只要有累积优先股股利尚未付清，就不得发放普通股股利。非累积优先股指公司当年未分配优先股股利或分配不足，以后年度将不再补付。（续）累积优先股的积欠股利在董事会宣布分派以前并不构成公司的一项负债，但由于普通股股东对公司积欠的优先股股利极为关心，相关信息应在报表的附注中予以说明。举例•某公司发行在外普通股1亿股，每股面值1元；优先股1亿股，每股面值1元，股利率10％。假定2004年、2005年、2006年公司宣布分派的股利分别为500万元，1300万元，1700万元。（续）如果优先股为累计优先股，则这三年优先股与普通股所得股利如下（单位：万元）：2004年2005年2006年优先股股利50013001200普通股股利0500合计50013001700（续）如果优先股为非累计优先股，则这三年优先股与普通股所得股利如下（单位：万元）：2004年2005年2006年优先股股利50010001000普通股股利0300700合计50013001700可转换优先股持有可转换优先股的股东，可以在他认为需要的时候将持有的优先股股票调换成一定数量的普通股股票。股票发行的会计处理股份公司设置“股本”账户对公司的股票发行进行核算。企业溢价发行股票，应按取得的净收入借记“银行存款”科目；按股票总面值贷记“股本”科目；按发行溢价扣除发行费用，贷记“资本公积”科目。第三节库藏股票库藏股票是指发行以后由于公司重新购回或其他原因而重新由公司持有、且尚未注销的本公司股票。公司法有关收购本公司股票的规定我国《公司法》规定：公司不得收购本公司股份，但有下列情形之一的除外：1.减少公司注册资本；2.与持有本公司股份的其他公司合并；3.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份。库存股核算库存股科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资会计处理收购本公司股份：按收购实际支付金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。在规定时间内注销库存股，实现减资：按股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面金额贷记“库存股”科目，两者之间的差额，借记“资本公积-股本溢价“科目，股本溢价不足冲减的，依次借记”盈余公积“、”利润分配“科目。举例BS公司因资金过剩，决定以每股8元的价格回购其发行在外的普通股10万股，回购时BS公司所有者权益为500万元，其中，股本100万元，资本公积10万元，盈余公积290万元，未分配利润100万元。（续）回购借：库存股800000贷：银行存款800000注销股份借：股本100000资本公积100000盈余公积600000贷：库存股800000为奖励本公司职工收购本公司股份将收购的股份奖励给本公司职工，属于以权益结算的股份支付业务。第四节股利股利限制对留存收益的限制法定要求许多国家法律对留存收益分配有所限制，限制的主旨是不能侵蚀法定资本。合约的限制某些合同、协议会限制公司分配股利的能力。董事会的决议董事会的股利政策公司的财务状况现金股利会计处理在会计处理上，宣告发放现金股利时公司便形成对股东的偿付责任，应作为流动负债在账面上予以反映。举例华丰公司2007年12月10日，宣告对其发行的100000股，每股面值为1元的普通股分派每股0．12元的现金股利。规定的股利发放日为2008年1月10日至15日，股东过户截止日期为2007年12月10日至20日。（续）2007年12月10日借：利润分配——应付现金股利或利润120000贷：应付股利1200002007年12月10日-20日登记日，仅确定支付股利的对象，无需做任何分录。2008年1月10日至15日借：应付股利120000贷：银行存款120000股票股利分派股票股利不改变股东权益总额，只改变股东权益的结构。股票股利会计处理小量股票股利股票股利小于发行在外股份20%-25％为小量股票股利。当公司发放小量股票股利时，应按股票的公允市价减少留存收益，按股票面值增加股本，差额作为股本溢价记入“资本公积”科目。大量股票股利股票股利大于或等于发行在外股份的20％-25％，为大量股票股利，当公司发放大量股票股利时，应按股票面值从留存收益转至股本。举例华新公司宣告按照股本的10％分派股票股利。股票市价为3.2元。该公司在宣告分派股票股利之前的股东权益构成如下：股本：股本——面值1元，100000股100000资本公积（股本溢价）80000留存收益160000•合计340000（续）宣告分派股票股利：借：利润分配——转作股本的股利32000（100000×10%×3.2）贷：股本10000资本公积——股本溢价22000（续）该公司实际分派股票股利之后的股东权益构成股本——面值1元，110000股110000资本公积（股本溢价）102000留存收益128000合计340000