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财务会计第二章•学习目标•1.掌握：•货币资金的范围和使用的主要会计科目；•货币资金内部控制的主要内容，银行存款及其账户管理的主要内容；•库存现金以及银行存款管理的主要内容；•库存现金和银行存款收付业务的会计处理以及清查盘点的方法；•其他货币资金包括的主要内容及其会计处理第二章•理解：•编制银行存款余额调节表的目的和方法；•其他货币资金与现金、银行存款的关系；•货币资金在会计报表上的列示方法。•了解：•货币资金内部控制制度设计的要点；•银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式；•办理网络银行业务的基本要求和方法第二章•第一节货币资金概述•第二节库存现金•第三节银行存款•第四节其他货币资金•第五节货币资金在财务报表上的列示第二章•2.1货币资金概述•2.1.1货币资金的性质和范围•1.货币资金的性质•企业生产经营过程中以货币形态存在的资产。•是企业资产中能立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。•为了保证生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金→购买材料、发放工资等•企业有用的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。第二章•2.货币资金的范围•货币资金一般包括企业存于银行或其他金融机构的存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的现金。•不能立即支付→不能视为货币资金•注意•银行冻结的存款一般不能视为是货币资金•第二章货币资金库存现金银行存款其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款第二章•2.1.2货币资金内部控制制度•1.货币资金内部控制制度的基本要求•内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。第二章•其基本要求：•货币资金收支与记录的岗位分离•收支凭证经过有效复核或核准•收支及时入账且收支分开处理•建立严密的清查和核对制度、做到账实相符•制定严格的现金管理及检查制度等第二章•2.货币资金内部控制制度的主要内容：•1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；•2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；•申请------审批-------复核------支付•3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；•4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；•5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。第二章•2.1.3与货币资金相关主要会计科目•“库存现金”科目•用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。•“银行存款”科目•用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。•“其他货币资金”科目•用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。第二章•资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。•商业银行需要分设“现金及存放中央银行款项”，“存放同业款项”以反映商业银行货币资金情况。第二章•2.2库存现金•狭义现金：库存现金•广义现金：库存现金+银行存款+符合现金定义的票证•库存现金是指留存于企业，用于日常零星开支的现钞。第二章•库存现金管理：•1、现金的使用范围•（1）职工工资、津贴；•（2）个人劳动报酬；•（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；第二章•（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•（6）出差人员必须随身携带的差旅费；•（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；•（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•不属于现金结算范围的应通过银行进行转帐结算。第二章•2、库存现金限额•企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。•边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。第二章•企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。第二章•3、现金日常收支管理•（1）收入：现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；•（2）支出：企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二章•（3）提取：企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；•（4）特殊：因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第二章•4、现金账目管理•企业必须建立健全现金账目；•设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；•须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。第二章•案例：•达华商场今年精简会计人员，由出纳张英一人保管支付款项的有关印章，负责支票签发、付款，办理货币资金业务的全过程，并兼任会计档案保管和费用账目的登记工作。为了简化手续，达华商场当天收到现金销货款直接用于当天购进商品的货款。•你能指出该商场货币资金管理和控制上的问题吗？第二章•（1）要实行职能分开；•（2）不能将当天收到的现金销货款直接用于当天购进商品的货款，即不能“坐支”现金。第二章•2.2.2库存现金的收付与清查•“库存现金”科目•库存现金日记账•三栏式订本帐格式第二章第二章出纳员登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对要求第二章借方“库存现金”账户贷方现金付出现金收入期末余额：库存现金实有数“库存现金”账户及其结构第二章•1.库存现金收付•收到现金-----借：库存现金•支付现金-----贷：库存现金•【例】•1、企业销售包装物300元，收取增值51元，共计351元•Dr：库存现金351•Cr：其他业务收入300•应交税费---应交增值税---销项税51第二章•2、预支给李立出差费用300元•Dr：其他应收款300•Cr：库存现金300•3、支付本月电话费105元•Dr：管理费用105•Cr：库存现金105第二章•2.库存现金清查•清查目的：核对查实、安全防范、控制不当。•内容：•1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；•2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。•方法：账实核对法•不得以白条抵存，不得超限额保管现金•不得以今日长款弥补他日短款•现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”•科目：现金长款、短款通过“待处理财产损溢”科目核算。第二章•对现金短缺进行处理的一般原则：•（1）、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“库存现金”等科目；贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；•（2）、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；第二章•3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。第二章•对现金溢余进行处理的一般原则：•1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；•2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。第二章•【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：•1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。•借：库存现金90•贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益90••2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。•借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90•贷：营业外收入90第二章•3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。•借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40•贷：库存现金40•4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。•借：其他应收款——出纳员××40•贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40第二章•1、企业进行现金清查，发现长款100元，原因待查。•2、经核查，长款100元为应付临时工人小李的工资。Dr：库存现金100Cr：待处理财产损溢100Dr：待处理财产损溢100Cr：其他应付款----小李100第二章•1、企业进行现金清查，发现短款50元，原因待查。•2、经核查无法查明短款50元的具体原因。Dr：待处理财产损溢50Cr：库存现金50Dr：管理费用50Cr：待处理财产损溢50第二章•1.出纳员李琳开出现金支票一张，向银行提取现金1300元。•2.职工吴英出差，预借差旅费1950元，以现金支付。•3.职工吴英出差回来报销差旅费，实报销2145元，差额外负担195元即用现金支付。•4.公司在现金清查中发现现金短款项260元，原因待查。•5.上述短款原因已查明，是出纳员李琳工作失职造成，李琳当即交回现金260元作为赔偿。第二章•1、借：库存现金1300•贷：银行存款1300•2、借：其他应收款1950•贷：库存现金1950•3、借：管理费用2145•贷：其他应收款1950•库存现金195•4、借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260•贷：库存现金260•5、借：库存现金260•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260第二章•企业清查的库存现金损益，一般应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。•尚未批准的，先按上述原则处理，并在附注中说明。第二章•2.3银行存款•2.3.1银行存款的管理•银行存款——企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。•凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户第二章•1.银行存款开户管理•企业应当按规定开立账户。企业开立的账户分为四类：基本存款账户专用存款帐户一般存款帐户临时存款帐户第二章账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。第二章•注意：•单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。•一家企业只能开设一个基本存款帐户，一般存款帐户可以开设多个，但不得在同一家银行的几个分支机构开设一般存款帐户•存款人应在注册地或住所所在地开立银行结算账户。第二章•2.银行存款结算管理•企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。•企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。•不同的国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。第二章•2.3.2银行结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑托收承付委托收款信用卡信用证第二章•1.银行汇票（钱随票走，见票即付）•银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。•银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。•银行汇票的特点：单位和个人的款项结算均可使用；有效期自出票日起一个月；可以背书转让。•①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）•②异地使用•③可以背书转让第二章第二章第二章第二章•2.商业汇票•是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人