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2019/9/23黄山学院经济管理学院1第八章资产减值2019/9/23黄山学院经济管理学院2第一节资产减値概述一、资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。2019/9/23黄山学院经济管理学院3二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准从理论上讲主要有三种：1.永久性标准永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值2019/9/23黄山学院经济管理学院4（一）资产减值认定的一般标准2.可能性标准在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。2019/9/23黄山学院经济管理学院5（一）资产减值认定的一般标准3.经济性标准经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性2019/9/23黄山学院经济管理学院6（一）资产减值认定的一般标准我国对于资产减值的认定标准：是以经济性标准为主的综合考虑。2019/9/23黄山学院经济管理学院7（二）我国对资产减值的认定标准本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。2019/9/23黄山学院经济管理学院8（二）我国对资产减值的认定标准企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意七种减值迹象2019/9/23黄山学院经济管理学院9三、资产减值与计量属性对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。2019/9/23黄山学院经济管理学院10三、资产减值与计量属性资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。并不是一个完全的公允价值会计资产减值涉及的公允价值等是单向的2019/9/23黄山学院经济管理学院11第二节资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的含义可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2019/9/23黄山学院经济管理学院12一、资产可收回金额的含义事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。2019/9/23黄山学院经济管理学院13二、资产可收回金额的估计方法（一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法（1）以销售协议价作为公允价值（2）以买方出价作为公允价值（3）以最佳信息的估计数作为公允价值2019/9/23黄山学院经济管理学院14（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.现值估计应当考虑的因素确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量使用寿命折现率2019/9/23黄山学院经济管理学院15（1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法因素：五项方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。2019/9/23黄山学院经济管理学院16（2）预计未来现金流量包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量注意重组业务2019/9/23黄山学院经济管理学院172.折现率的确定方法折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率注意预计未来现金流量的现值的算法2019/9/23黄山学院经济管理学院18第三节资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础：——单项资产或资产组资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。2019/9/23黄山学院经济管理学院19认定资产组的影响因素（一）该资产组能否独立产生现金流入（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等2019/9/23黄山学院经济管理学院20二、资产减值的会计处理按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2019/9/23黄山学院经济管理学院21二、资产减值的会计处理资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算。2019/9/23黄山学院经济管理学院22（一）单项资产减值的会计处理1.固定资产发生减值借：资产减值损失—计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备2019/9/23黄山学院经济管理学院23（一）单项资产减值的会计处理2.无形资产发生减值借：资产减值损失-计提无形资产减值损失贷：无形资产减值准备2019/9/23黄山学院经济管理学院24（一）单项资产减值的会计处理3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失贷：长期股权投资减值准备—股票投资2019/9/23黄山学院经济管理学院25（一）单项资产减值的会计处理按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。注意：具体的分为三种情况2019/9/23黄山学院经济管理学院26（二）资产组减值的会计处理1.资产组账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。2019/9/23黄山学院经济管理学院271.资产组账面价值的确定资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。注意涉及部分负债的情形2019/9/23黄山学院经济管理学院282.资产组减值的会计处理根据企业会计准则的规定，资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。2019/9/23黄山学院经济管理学院292.资产组减值的会计处理减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。2019/9/23黄山学院经济管理学院302.资产组减值的会计处理以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)、零。2019/9/23黄山学院经济管理学院31（三）总部资产减值的会计处理两种方法：1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。2.将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。2019/9/23黄山学院经济管理学院321.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理首先，在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。2019/9/23黄山学院经济管理学院331.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理其次，分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组(包含总部资产分配额)的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。2019/9/23黄山学院经济管理学院341.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理最后，将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产2019/9/23黄山学院经济管理学院352.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理首先，对于与该总部资产相关的各资产组(不包含总部资产)，分别计算每一资产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算该部门资产相关的资产组应确认的减值损失的合计额。2019/9/23黄山学院经济管理学院362.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定该包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组应当确认的减值损失的金额。2019/9/23黄山学院经济管理学院372.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。注意这一增加额大于总部资产的可收回金额2019/9/23黄山学院经济管理学院382.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理最后，对于对各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。2019/9/23黄山学院经济管理学院39（四）商誉减值的会计处理1.商誉账面价值的分摊企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。2019/9/23黄山学院经济管理学院401.商誉账面价值的分摊对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。——公允价值比例——公允价值难以可靠计量的，账面价值比例2019/9/23黄山学院经济管理学院412.商誉减值的会计处理先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失2019/9/23黄山学院经济管理学院422.商誉减值的会计处理减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比