搜索
财务会计FinancialAccounting欢迎学习《财务会计》•本科教育中的《财务会计》课程要求学生掌握如下内容：–财务会计的基本概念和基本原则–会计信息的处理方法（记账方法）–财务报表各要素的确认和计量方法–财务报表各要素的账务处理方法•学习内容：第一章财务报表第二章会计信息的处理第三章应计制会计与财务报表第四章内部控制与现金管理第五章应收账款与短期投资第六章商品存货、销售成本与毛利第七章长期资产第八章流动负债与长期负债第九章股东权益第十章长期投资第十一章现金流量表第十二章财务报表分析第一章财务报表TheFinancialStatements•本章学习目标：–了解会计定义及在决策中的应用–用会计概念和原则分析企业活动–用会计等式描述组织的财务状况–评价公司的经营业绩、财务状况和现金流量–解释财务报表之间的关系第一节会计的定义及在决策中的应用一、会计信息的利用•会计为管理人员和投资者做决策提供大量的信息（如TheGap公司的收益表）•管理决策（Managerialdecisions）——管理人员需要信息以决定如何经营企业，做何种投资以及如何筹集经营所需资金1.这些决策要求估计销售产品或提供劳务所赚取的收入和导致的费用。为了取得利润，收入必须大于费用2.会计为管理人员提供以何种资产进行投资决策所需的信息•问题：一个企业是修理旧机器还是购买新机器？在决策中应考虑哪些因素？（成本、买价）3.会计为管理人员提供如何筹集经营所需资金以及需要多少资金等方面决策所需的信息•投资者决策（Investordecisions）——会计为投资者提供作出明智投资决策所需的信息二、会计的定义•美国注册公共会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）1941年的定义：会计（Accounting）是以货币形式记录、分类和汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，并说明其经营成果的一种技术。•美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，AAA）1966年的定义：会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息的使用者能够作出明智的判断与决策。•AICPA1970年的定义：会计是一种服务性活动，其职能是提供有关经济单位以财务性质为主的定量信息，借以制定经济决策。•教材的定义：会计是一个信息系统（informationsystem），它计量（measure）企业活动、处理（process）报告所需的信息、并向决策者传送（communicate）其结果。•会计也称为“商业语言”（TheLanguageofBusiness）•会计信息是通过财务报表（Financialstatements）向使用者报告的。•区分会计和簿记（Bookkeeping）•我国：会计是以货币作为主要计量单位，对企业的财务活动进行确认（recognition）和计量（measurement）,并向信息使用者提供报告的一种管理活动。•会计具有两大职能：1.核算：包括确认、记录、汇总、分析等2.监督三、使用会计信息的决策者•个人（Individuals）：管理银行账户、进行投资决策（如租房还是买房）•企业管理者（Businessmanagers）：制定目标、评价目标执行结果、采取措施•投资者（Investors）：决定是否向企业投资或评价投资•债权人（Creditors）：评价借款者偿还债务的能力•政府管理部门（Governmentregulatoryagencies）：确定是否遵循政府的有关法规•税务机构（Taxingauthorities）：确定企业应纳税额•非营利组织（Non-profitorganization）：与营利组织使用会计信息方法相同•其他使用者：雇员、工会等四、会计信息的分类一般分为两大类：•财务会计（Financialaccounting）–向企业外部决策者提供信息的会计，又称“对外报告会计”•管理会计（Managementaccounting）–向企业内部决策者提供信息的会计，又称“对内报告会计”五、道德标准（Ethicalstandard）•会计信息中必须要考虑道德标准•美国注册公共会计师协会（AICPA）采纳了《职业行为守则（TheCodeofProfessionalConduct）》：–强调会计师在提供决策所需信息时其道德行为的重要性六、企业组织形式有三种类型•独资企业（Proprietorship）–只有一个业主（owner），寿命有限，业主承担无限责任（unlimitedliability）•合伙企业（Partnership）–有两个或两个以上业主，寿命有限，每个业主承担无限责任•公司（Corporation）–根据法律设立，业主为大量的股东（stockholder），企业寿命无限，股东承担有限责任（limitedliability），拥有法人（Artificialperson）权利•签订合同权•起诉和被起诉权•拥有、购买及销售财产权第二节财务会计概念结构•美国财务会计准则委员会（FASB）从1978年开始先后发布1~6号《财务会计概念说明（公告）》•财务会计概念结构（框架）（financialaccountingframework）分为如下层次：–企业财务报告的目标–会计信息的质量特征–财务报表要素–财务报表中的确认与计量原则一、财务报告的主要目标•Theprimaryobjectiveoffinancialreporting：•为进行投资和贷款决策提供有用的信息，包括：–企业经济资源及对其要求权的信息–企业经营业绩的信息–评估现金流量的信息二、会计信息的质量特征有用的信息要符合以下特征：（一）相关性（Relevance）•指会计信息应与决策相关（relevant），包括三要素：–反馈价值（feedbackvalue）–预测价值（predictivevalue）–及时性（timeliness）（二）可靠性（Reliability）•指会计信息应当基于可获得的最可靠的数据，也称客观性（Objectivity）原则，包括三要素：–可验证性（verifiability）–如实表述（representationfaithfulness）–中立性（neutrality）（三）可比性（Comparability）•指企业不同会计期间、同行业不同企业之间的会计信息可比较•可提高会计信息的有用程度三、会计的基本假设•教材称概念（concept）•会计假设（assumptions）：指可作为会计行为的基础但尚未证明的论点•会计假设是财务会计进行确认、计量、记录、汇总和报告的前提条件•主要有四项基本假设（一）会计主体假设（Entity）•也称“经济主体”、“独立实体”•指一个独立的经济单位，且能够与其他单位相区别•会计主体与法人的区别•意义：–明确会计核算的范围，即不同主体的业务应分开记录，应区分企业主体与个人主体（二）持续经营假设（Going-concern）•假定会计主体在可预见的未来将无限期地经营下去•基于这一假设，对于资产的计量、费用的摊销等，按成本计价比按市价更可取•该假设建立在“非清算基础”（non-liquidationbasis）之上（三）会计分期假设（Time-Period）•将持续不断的经营活动人为划分为相等的时间段落，称为会计期间，以定期报告会计信息（第三章）•会计期间通常为一年，称会计年度或财政年度（Fiscalyear）–多数采用日历年度，也可按经济活动特点不采用日历年度•由于经济业务的周期与会计期间可能不一致，导致权责发生制和配比原则（四）稳定的货币计量单位假设（Stable-Monetary-Unit）•会计使用货币单位作为统一计量尺度，•同时假定币值稳定，不考虑通货膨胀的影响四、会计的基本原则（一）公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）•是会计工作的规范或规则，包括两个层次：–会计基本原则：对会计核算的总体要求。–会计具体准则：具体业务处理规则。•西方国家，对“原则（Principle）”、“准则（standards）”、“惯例（practice）”等术语没有严格区分。1、会计准则的制定机构：•有以官方为主并吸收民间权威人士参加，如法国的财政和经济事务部、日本的大藏省、我国的财政部等。•西方多数国家如美国、英国、加拿大、澳大利亚等都由民间的权威机构（会计职业界）制定，在官方干预下进行。2、美国会计准则的制定•起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。•参与制定的机构：（1）会计程序委员会（CommitteeonAccountingProcedure，CAP，1936-1958）–成立于1936年，属于美国注册公共会计师协会（AICPA）–该委员会从1936至1958年间共发布51项《会计研究公报》（AccountingResearchBulletins，ARBs）。（2）会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard，APB，1959-1973）–从1959年至1973年间共发布31项《会计原则委员会意见书》（APBOpinions）。（3）财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardBoard，FASB）•成立于1973年的独立的民间机构，有七个委员。有三种正式公告：–《财务会计准则说明》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超过100个。–《财务会计准则委员会解释》（FASBInterpretations），解释前三种文件。–《财务会计概念说明》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）–上述所有文件构成美国的公认会计原则（4）证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）–公共机构，由其批准GAAP，但将制定权非正式地交给了FASB–发布《会计系列文告》（AccountingSeriesRelease）（5）美国会计学会（AAA）（6）全国会计师协会（NationalAssociationofAccountants，NAA），现为管理会计师协会（7）高级财务管理人员协会（FinancialExecutivesInstitute，FEI）3、公认会计原则的特征（1）公认性（2）权威性4、国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardCommittee，IASC）（二）会计的基本原则1、成本原则（Costprinciple）•企业最初获得某项资产所付出的全部代价，即取得成本，也称实际成本或历史成本（historicalcost）。•优点：客观、真实、可验证•不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实•建议按资产的重置成本予以说明。2、收入原则（Revenueprinciple）•也称收入实现或确认原则，即何时记录收入，应记录的金额是多少。（第三章）•如何确认收入已经实现，应符合两个条件：–赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供；–已收到账款或收取账款的权利已经确立，金额为应收回的现金。3、配比原则（Matchingprinciple）•将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。•即何时记录费用，以及如何计量费用。（第三章）•费用与相关的收入必须记录在同一会计期间4、一致性原则（Consistencyprinciple）•指不同的会计期间应采用相同的会计处理方法，也称一贯性原则（第六章）5、披露原则（Disclosureprinciple）•财务报表必须报告足够的信息，充分合理揭示企业活动（第六章）6、重要性原则（Materiality）•指财务报表中相对数量大小和重要程度•对于财务报表中的重要项目和业务必须严格遵循会计原则的要求•对于不重要的项目和业务可简化处理•重要程度取决于对决