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第五章固定资产和无形资产第一节固定资产确认固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（续）判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权.特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。（续）环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节固定资产的取得一、固定资产的初始计量固定资产应当按照取得成本进行初始计量。固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、固定资产取得的会计处理购入固定资产购入不需安装的固定资产•现购不需安装的固定资产，应以所付价款加上支付的运杂费、装卸费、包装费、保险费、安装成本、税金等作为固定资产的入账价值。•企业整批购入不同种类的固定资产，应按各项固定资产现行市价比例进行分配，确定各项固定资产成本。•购入的固定资产需要经过安装后方可使用，会计处理上将购入的固定资产及发生的安装费用等通过“在建工程”科目核算。安装完毕，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。举例某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。（续）（1）支付机器价款和增值税款。借：在建工程23400贷：银行存款23400（2）支付运费3000元。借：在建工程3000贷：银行存款3000（续）（3）安装机器领用材料2000元，应支付工资1500元。借：在建工程3840贷：原材料2000应交税金-应交增值税（进项税额转出）340应付职工薪酬1500（4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产30240贷：在建工程30240购入固定资产（续）若购置固定资产时，供求双方之间就付款条件达成协议，购货方在折扣期内可以享受一定的现金折扣优惠，固定资产一般按净额反映，企业未能在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。购入固定资产在企业赊购固定资产时，如有现购和赊购两种价格，应以现购价格作为固定资产成本入账，现购价格与赊购价格之间的差额作为利息费用。举例企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。借：固定资产50000财务费用5000贷：应付账款55000购入固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。举例企业于2006年1月1日以分期付款方式购入N型设备。购货合同规定该设备总价款为100000，每年年末付款20000元，分5年付清。市场利率8%。5期年金现值=20000×3.993=79860元借：固定资产79860未确认融资费用20140贷：长期应付款100000自行建造固定资产自营工程企业自营固定资产建造工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，“在建工程”科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。举例甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用的工程物资为105300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的企业原材料成本为30000元，增值税额为5100元；应付工程人员工资50000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10000元。（续）（1）购入工程用物资。借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。借：在建工程——自营工程105300贷：工程物资105300（3）工程领用原材料。借：在建工程-自营工程35100贷：原材料30000应交税金-应交增值税（进项税额转出）5100（4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。借：在建工程——自营工程50000贷：应付职工薪酬50000（续）（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。借：在建工程-自营工程10000贷：生产成本-辅助生产成本10000（6）工程完工验收，结转工程成本。借：固定资产200400贷：在建工程——自营工程200400（7）剩余工程物资转作企业存货。借：原材料10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资11700出包工程结算进度款：借：在建工程×××贷：银行存款（预付账款）×××将设备交付建造承包商建造安装：借：在建工程（在安装设备）×××贷：工程物资×××工程完成时，按合同规定补付工程款：借：在建工程×××贷：银行存款×××第三节固定资产折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产使用寿命与折旧相关的会计估计变更企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。复核结果与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为会计估计变更。固定资产使用寿命的确定企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素：1.预计生产能力或实物产量；2.预计资产的有形损耗；3.预计资产的无形损耗，4.法律或者类似规定对资产使用的限制。计算折旧的方法折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。平均年限法平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡分摊至各期的折旧方法。直线法只着眼于固定资产使用时间，未考虑固定资产的使用强度，不适用于主要因物质磨损导致服务潜力递减的固定资产。工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。工作量法强调有形损耗，把使用作为计提折旧时考虑的唯一因素，因此它适用于有形损耗是固定资产价值耗损的主要原因，且各期固定资产使用程度不均衡情况下的折旧计提。加速折旧法加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的净额平均分摊。举例某企业一条生产线的原值为400000元，估计可使用5年，估计净残值16000，元，以双倍余额递减法计提折旧。•双倍直线折旧率=2/5×100%=40%举例使用年次折旧率折旧计算折旧额累计折旧额固定资产净值140%400000x40%160000160000240000240%240000x40%96000256000144000340%144000x40%57600313600864004（86400-16000）/235200348800512005（86400-16000）/23520038400016000年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法，分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母为各年年初尚可使用年数的总和。计提折旧的范围与惯例企业应对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作为固定资产入账的土地除外。提前报废的固定资产不补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定成本，并计提折旧。办理竣工决算后，按实际成本调整原估价，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产折旧会计处理企业固定资产折旧的核算，通过“累计折旧”科目进行。企业按期计提固定资产的折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。企业因出售、报废清理、盘亏等原因相应转销其已提折旧额时，借记“累计折旧”科目。“累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。第四节固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等企业发生的固定资产的后续支出能够满足固定资产确认条件的，则该项后续支出应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。不满足固定资产确认条件的后续支出，如固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。举例甲公司某项固定资产取得成本为500万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值为0。第五年初，企业对该项固定资产某一主要部件进行更换，发生支出合计250万元，该更换部件原价200万元。（续）该项固定资产更换前账面价值：500-500÷10×4=300加：后续支出250减：被更换部件账面价值：200-200÷10×4=120对该项固定资产进行更换后原价：430(万元)借：固定资产1300000制造费用1200000贷：银行存款（应付账款等）2500000第五节固定资产的处置持有待售固定资产持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。持有待售固定资产持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。固定资产处置会计处理固定资产处置指企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定资产。固定资产处置会计处理通过“固定资产清理”科目进行。举例某企业2002年初购入的固定资产，原始成本24000元，估计残值2000元，预计使用年限为4年。2005年6月30日企业决定将该设备提前报废，发生清理费用900元，残料变价收入1700元。该企业采用直线法计提折旧。（续）（1）转销报废固定资产账面净值。该固定资产已提折旧=（24000-2000）/4×3.5=19250借：固定资产清理4750累计折旧19250贷：固定资产24000（2）支付清理费用。借：固定资产清理900贷：银行存款900（续）（3）收到残料变价收入