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第八章流动负债第一节概述负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债特征负债因过去已经发生了的交易或事项而产生。负债是具有强制性的责任。负债通过企业资产的流出或劳务的提供予以清偿。负债金额能够用货币单位计量或估计。负债分类满足下列条件之一的负债为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的所持有；自资产负债表日期一年内到期；企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应归类为非流动负债。流动负债的计价与分类流动负债的偿还期在一年（或一个经营周期）之内，其到期值同现值之间的差额不大，因此，实务中以未来应付的金额对流动负债进行计量。根据未来偿付金额的确定程度，流动负债分为：金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额需要估计的流动负债第二节金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债是根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额，有确切的债权人和偿还日期，并且到期必须偿还的流动负债。短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款。“短期借款”科目贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款的金额，期末贷方余额表示尚未归还的借款金额。短期借款利息数额较大时，应按权责发生制的要求，按月计入当期损益。应付票据应付票据是由债务人出具的，承诺在将来某一时日支付固定金额的文件。本章讨论到期日在一年以内的短期应付票据。应付商业票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），通过“应付票据”科目进行核算。举例宏华公司2007年11月1日赊购一批商品，全部价款为150,000元，增值税率17%，开出一张期限3个月，利率10%的票据，以偿还全部价款和税款。（续）2007年11月1日购货时：借：材料采购150000应交税金——应交增值税(进项税额)25500贷：应付票据1755002007年12月31日结账时：借：财务费用2925贷：应付票据29252008年2月1日票据到期时：借：应付票据178425财务费用1462.5贷：银行存款179887.5应付票据贴现应付短期贷款票据是企业在向银行举借短期贷款时签发的票据。应付短期贷款票据利息支付方式：到期支付预扣利息（应付票据贴现）举例宏华公司于2007年12月1日开出一张面值20000元的90天期不带息应付票据，向银行贴现。银行贴现率为9%。2007年12月1日取得贷款时：银行收取的贴现息=20000×9%×90/360=450（元）宏华公司实得款＝20000－450＝19550（元）（续）借：银行存款19550应付票据贴现450贷：应付票据200002007年12月31日结账时，分摊应付票据贴现作为已发生的利息费用：本月摊销额＝450÷3=150（元）借：财务费用150贷：应付票据贴现1502007年1月末、2月末、各作一次贴现息摊销。（续）“应付票据贴现”账户是“应付票据”账户的抵销账户。在期末资产负债表上，未摊销的“应付票据贴现”金额作为“应付票据”的减项，以计算出应付票据的净额。2007年3月1日，“应付票据贴现”科目金额已摊销完毕，宏华公司按票据面值偿还贷款。借：应付票据20000贷：银行存款20000应付账款应付账款是企业在采用赊购方式购买商品、原材料或其他资产时形成的应付而未付的款项。应付账款的入账时间，应以商品的所有权转换为标志。实务中，一般在货物验收入库后登记应付账款，以避免因发现货物数量或质量不符合要求而调整已入账的应付账款。期末，对已收到发票或其他证明货物的所有权已经转换的文件，但尚未收到的货物，应根据发票价格或协议价格登记应付账款，应付职工薪酬职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他支出。职工薪酬内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工培训经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿工资性薪酬企业应付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬”科目核算。作为生产经营活动的耗费，企业应付职工工资，应在期末分配计入有关资产、费用科目，以贯彻权责发生制原则和配比原则。举例某企业2007年11月应付职工薪酬合计227100元，其中生产工人工资130920元，车间管理人员工资22600元，厂部管理人员工资35140元，在建工程人员工资6300元，销售人员工资28840元，试制专利产品人员工资2300元。当期代扣个人所得税950元，代扣个人应负担的保险费3000元，实际发放工资223150元。（续）•分配本期工资费用：借：生产成本130920制造费用22600管理费用35140销售费用29840在建工程6300研发支出2300贷：应付职工薪酬227100（续）发放职工工资借：应付职工薪酬-工资223150贷：银行存款223150代扣个人所得税950元，保险费3000元借：应付职工薪酬-工资3950贷：应缴税费-应交个人所得税950其他应付款3000社会保障性薪酬会计处理社会保障性薪酬指企业按照相关法规规定的计提基础和比例提取，用于职工社会保障性支出的费用。举例甲公司按照工资薪酬10%的比例为职工缴存住房公积金。当月缴存情况如下：生产车间工人4000车间管理人员1000试制专利产品人员3000行政管理人员2000（续）借：生产成本4000制造费用1000研发支出3000管理费用2000贷：应付职工薪酬-住房公积金10000奖励性薪酬股份有限公司比较常用的激励手段是股份支付。股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以现金结算的股份支付业务涉及应付职工薪酬。现金结算的股份支付完成等待期内的服务或达到规定业绩以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应负债。举例•某公司制定附服务年限条件的现金结算股份支付计划：公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股份的增长幅度获得现金。该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。（续）其他相关情况第一年内有10名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有12名管理人员辞职；第二年又有5名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员辞职；第三年有9名管理人员辞职第三年末，未辞职的76名管理人员全部行使了股票增值权，获得现金。公司费用和应付职工薪酬计算表年份年末股价各期负债金额当期费用200714（100-22）x200x14X1/3=7280072800200815(100-25)x200x15x2/3=15000077200200918（100-24）x200x18=273600123600合计273600（续）2007年末借：管理费用等科目72800贷：应付职工薪酬-股份支付728002008年末借：管理费用等科目77200贷：应付职工薪酬-股份支付772002009年末借：管理费用等科目123600贷：应付职工薪酬-股份支付123600借：应付职工薪酬-股份支付273600贷：银行存款273600辞退福利辞退福利是企业因在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系而支付给职工的补偿。企业对满足下列条件的辞退福利应确认相应预计负债，并计入当期损益：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。应付股利现金股利现金股利是直接以现金形式支付给股东的收益。现金股利一经宣布，就成为公司对股东的一项负债。股票股利股票股利是以增发给原有股东股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不构成企业的负债。举例宏华公司共有外发普通股183,000股，20×0年底，公司宣布对外发普通股派发每股0.8元的现金股利。宣布发放股利：借：利润分配应付-现金股利146400贷：应付股利146400支付股利：借：应付股利146400贷：银行存款146400第三节金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债是指那些具体的金额要根据企业的经营成果来决定，并且一般是在会计期末时才能确定的流动负债。金额视经营情况而定的流动负债主要包括企业的应交税金，如应交所得税、增值税、消费税、营业税、土地增值税、城乡维护建设税等。本章介绍企业的应交流转税。应交增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务、以及进口货物或应税劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一般纳税义务人增值税应交增值税额=销项税额－进项税额销项税额=计税销售额×适用税率进项税额是与销项税额相对应的概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。举例宏华公司本月现购一批钢材，价款为22000元，该公司本月产品销售收入71000元，账款未付。购入钢材借：材料采购22000应交税金—应交增值税(进项税额)3740（22000×17%）贷：银行存款25740销售产品借：应收账款83070贷：应交税金——应交增值税(销项税额)12070主营业务收入71000其他应交流转税除增值税外，企业应交流转税还包括消费税、营业税、城建税等。对计提上述流转税进行会计处理，应借记“营业税金及附加”科目。第四节金额需要估计的流动负债•金额不能确定而需要估计的流动负债是指由于过去已经完成的经营活动而确定存在，但金额不能确定，需要进行估计的负债。产品质量保证负债是比较典型的金额需要估计的流动负债。举例宏华公司2007年销售A产品300件，每件售价2,200元，公司为该产品提供一年的产品质量担保。以往年度该产品的返修率为2%，平均每件的维修费用为100元。1999年实际发生返修费用为750元。（续）2007年12月31日估计产品质量担保负债：产品质量担保负债＝300×2%×100＝600（元）借：营业费用－产品质量保证600贷：预计负债－产品质量保证6002008年实际发生返修费750元：借：预计负债－产品质量保证600营业费用－产品质量保证150贷：银行存款（材料、应付职工薪酬等）750第五节债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组方式以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上方式的组合债务重组会计处理以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，先将该差额冲销减值准备，减值准备不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。举例2007年9月5日，广汉公司销售一批商品给新胜公司，不含税价格为200000元，增值税税率为17％。当年10月17日，新胜公司由于发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，广汉公司同意减免新胜公司40000元债务，新胜公司需要用现金立即偿清债务余额。此前，广汉公司已对该项债权计提了11700元的坏账准备。债务人会计处理债务重组日借：应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入——债务重组收益40000债权人会计处理借：银行存款194000营业外支出——债务重组损失28300坏账准备11700贷：应收账款234000以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价