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第九章长期负债第一节长期负债概述长期负债是指企业由过去的交易或者事项引起的需要现在承担的、偿还期为1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。举借非流动负债的优点•举借非流动负债不影响企业原有的资本（或股本）结构，有利于保持原有投资者（或股东）控制企业的权力。•举借非流动负债,一般也不影响股票价格。而增发股票将会稀释每股收益额，从而导致股票价格下跌。借非举流动负债的优点举借非流动负债可以增加投资者（或股东）所得的盈余。由于不论企业的经营状况如何，长期债权人不参与企业剩余利润的分配。这样，如果企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的固定利率，剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。借非举流动负债的优点•在交纳所得税时，非流动负债上的利息除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。而股利只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。举借非流动负债的不足•1.非流动负债利息是企业必须定期支付的固定费用，如果企业举债经营的投资报酬率低于非流动负债的资金成本率（利息），将会带来减少投资者（或股东）利益的风险。同时，如果企业经营不善，这笔固定的利息费用就会成为企业财务上的负担。举借非流动负债的不足•2.非流动负债一般都有明确的到期日，企业必须为债务的偿还做好准备，安排现金流出。这将影响到企业的财务灵活性。而采用增加资本或增发股票的方式筹集资本，不需要到期偿还资本（或股本）。第二节长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。长期借款利息费用长期借款利息计算单利计算本利和=本金+本金X利率X期数复利计算本利和=本金X（1+利率）nn举例企业向银行借入四年期长期借款为1000000元，年息为8％，每年计息一次，到期本息一次归还。按单利计算，四年的本利和为：1000000＋1000000×8％×4＝1320000举例（续）按复利计算，四年的本利和为：1000000（1＋8％）＝1366489实际工作中，企业每年末计算利息（复利）如下：第1年应付利息：1000000×8％＝80000第二年应付利息：1080000×8％＝86400第三年应付利息：1166400×8％＝93312第四年应付利息：1259712×8％＝1067774长期借款的会计处理借入款项企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）“科目，如存在差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。资产负债表日会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额贷记“长期借款（利息调整）”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。借款归还归还长期借款本金时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”科目。存在利息调整余额的，借记”在建工程“、”制造费用“、”财务费用“、”研发支出“等科目，贷记“长期借款（利息调整）”科目。借款利息费用资本化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款利息费用资本化(续）符合借款费用资本化条件的资产，是指经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（续）相当长时间”，是指为资产的建造或生产所必需的时间，通常为1年以上的一个经营周期（含1年）。长期借款会计处理举例某企业2007年7月1日从银行取得为期两年，年息12％，每年年初为付息日的借款100万元用于增添新设备，设备购置安装交付使用的时间为当年9月1日，100万元借款全部用完。（续）2007年7月1日借：银行存款1000000贷：长期借款（本金）10000002007年7月1日－9月1日期间购置安装，调试固定资产发生的支出：借：在建工程1000000贷：银行存款1000000（续）2007年9月1日设备交付使用。借：在建工程20000贷：应付利息20000借：固定资产1020000贷：在建工程1020000（续）2007年12月31日，确认自固定资产完工至年末的借款利息费用。借：财务费用40000贷：应付利息400002008年1月1日偿付利息：借：应付利息60000贷：银行存款60000（续）2008年12月31日：借：财务费用120000贷：应付利息1200002009年1月1日：借：应付利息120000贷：银行存款120000（续）2009年7月1日借：长期借款（本金）1000000财务费用60000贷：银行存款1060000专门借款专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借入专门借款，应按借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。一般借款•一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款的加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金x每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数第三节应付债券债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。公司债券分类按债券上是否记有持券人的姓名或名称，分为记名债券和无记名债券。按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券。按有无特定的财产担保，分为抵押债券和信用债券。（续）按利率的不同，分为固定利率债券和浮动利率债券。将利率明确记载于债券上，按这一固定利率向债权人支付利息的债券，为固定利率债券，债券上明确发放利息时利率水平，按某一标准（如政府债券利率、银行存款利率）的变化而同方向调整的债券，为浮动利率债券。按能否上市，分为上市债券和非上市债券。债券发行价格的确定企业债券的价格与票面利率和市场利率有直接的关系。在理论上，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付的面值和各期应付的利息，根据市场利率折合的复利现值之和。债券发行价格＝面值的现值＋各期利息的现值举例企业于2007年7月1日发行一批三年期，一次还本的债券，总面值为1000000元，年利率为10％；每半年支付利息一次。（续）假设市场利率为10％债券发行价格=1000000×5％，6期复利现值系数＋50000×5％，6期普通年金现值系数=1000000×0.7462+50000×5.0757≈1000000（续）假设市场年利率为8％债券发行价格＝1000000×4％，6期复利现值系数＋50000×4％，6期普通年金现值系数=1000000×0.7903+50000×5.2421≈1052420溢价金额=1052420-1000000=52420（续）假设市场年利率为12％债券发行价格＝1000000×6％，6期复利现值系数＋50000×6％，6期普通年金现值系数=1000000×0.7050+50000×4.9173≈950830折价金额＝1000000－950830＝49170企业发行债券会计处理•核算长期债券的发行和还本付息情况，应设置“应付债券”科目。在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。平价发行借：银行存款贷：应付债券――面值溢价发行借：银行存款贷：应付债券――面值――利息调整折价发行借：银行存款应付债券――利息调整贷：应付债券－面值债券利息费用与折溢价摊销分期付息，一次还本债券按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按票面利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按利息费用与应付利息的差额，借记或贷记应付债券-利息调整“科目。（续）一次还本付息债券按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按票面利率计算的应付未付利息，贷记”应付债券（应计利息）；按利息费用与应付利息的差额，借记或贷记应付债券-利息调整“科目。提前偿还提前偿还日通常为付息日。若提前偿还日非付息日，则应连同上一个付息日至提前偿还日止利息一并支付。偿还部分的面值及相应的未摊销折价或溢价应予冲销。赎回价格与债券账面价值间的差额，应计入财务费用。举例•举例:某公司于2001年3月1日以102,000元提前偿还1999年1月1日发行的5年期，年利率10%，面值100,000元的债券。当时为折价发行，折价总额为7,359.50元。赎回价格中包含了应付未付利息。（续）•计算如下：–2001年1月1日-3月1日应付利息为：100,000×10%×(2÷12)=1,667–月折价摊销额=7,359.50÷60=122.66–尚未摊销折价金额=122.66×34=4,170.44–提前偿还实付价款=102,000-1,667=100,333–赎回前债券账面价值=100,000-4,170.44=95,829.56–赎回债券损失=100,333-95,829.56=4,503.44（续）•分录：–计提利息并摊销应摊销折价：借：财务费用1,912.32贷：应付债券—利息调整245.32应付利息1,667.00–偿还：借：应付债券—面值100,000.00财务费用4,503.44应付利息1,667.00贷：银行存款102,000.00应付债券—利息调整4,170.44第四节长期应付款长期应付款，主要是企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。举例宏华公司于20×0年年初向租赁公司租入生产设备一台，租赁合同规定，租期4年，每年年末支付租金25000元，租赁期满，该设备即归宏华公司所有。为简化核算，本例中略去了租赁业务中可能发生的运费、保险费和安装调试费等。（续）应付融资租入设备款是一项长期负债，应考虑货币时间价值因素在负债持续期间所产生的作用。假设当时资本市场的贷款利率为8%，如果将4年的付款额按照8%，4期的年金现值系数进行折现，其计算结果如下：25000×8％，4期普通年金现值系数=25000×3.31213=82803元（续）租入固定资产借：固定资产——融资租入固定资产82803未确认融资费用17197贷：长期应付款——应付融资租入设备款100000（续）各期支付租金借：长期应付款——应付融资租入设备款25000贷：银行存款25000各期摊销未确认融资费用借：财务费用4239.25贷：未确认融资费用4239.25