财务会计_第八章__非货币性资产交换

第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述第三节非货币性资产交换的计量第三节非货币性资产交换的账务处理第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的含义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例，低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则。高于25%(含25%)，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。二、货币性资产的含义货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。三、非货币性资产的含义非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。第二节非货币性资产交换的计量一、非货币性资产交换的计量基础（一）两种计量基础1、公允价值l必须持合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量2、账面价值（换出资产）l上述两个条件均不符台(二)商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1．换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同2．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的换入资产与本企业其他资产相结合能够产生更大的效用，从而导致本企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。满足下列条件之一的，认定为具有商业实质1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同（换入资产与换出资产所产生的未来现金流量在总额上、时间上、不确定性程度上有差别）2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同。即预计未来现金流量的现值与换出资产有明显差异实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换第三节非货币性资产交换的账务处理一、以公允价值为基础确定资产成本的情况下1．不发生补价换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）+相关税费例甲股份有限公司为组建运输车队，将其拥有的一栋办公楼与乙股份有限公司拥有的库存商品20辆客车和20辆货车进行置换。甲股份有限公司将换入客车和货车分别作为固定资产进行核算和管理，乙股份有限公司将换入的办公楼作为固定资产进行核算和管理。甲股份有限公司换出办公楼的账面原价为7000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为5000万元。乙股份有限公司换出的客车每辆账面价值为140万元，公允价值为160万元；换出的货车每辆账面价值为80万元，公允价值为90万元。假定甲股份有限公司没有为该办公楼计提减值准备，乙股份有限公司没有对换出的客车和货车计提减值准备，整个非货币性资产具有商业实质，不考虑除增值税以外的相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下：(1)计算换入资产的入账价值：换入资产公允价值=换出资产公允价值+相关税费=5000(万元)换入客车的入账价值为：5000×（20×160）／5000＝3200(万元)换入货车的入账价值为：5000×（20×90）／5000＝1800(万元)(2)会计分录：借：固定资产清理4000累计折旧3000贷：固定资产7000借：固定资产——客车3200——货车1800贷：固定资产清理4000营业外收入——非货币性资产交换收益1000乙股份有限公司的账务处理如下：（1）计算换入资产的入账价值：换入资产公允价值=换出资产公允价值+相关税费=（160+90）*20+850=5850(万元)(2)会计分录借：固定资产—办公楼5850贷：主营业务收入5000应交税费——增（销）850借：主营业务成本4400贷：库存商品——客车2800——货车16002.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产——小汽车19现金4B公司借：固定资产——小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产——小型中巴25例：练习：甲公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行交换，双方各支付运杂费2000元，甲公司换出库存商品的账面余额为200000元，公允价值250000元，增值税额为42500元；乙公司换出原材料账面余额为255000元，公允价值260000元，增值税额为44200元；甲公司支付补价11700元。甲公司的分录借：原材料262000应交税费——增（进）44200贷：主营业务收入250000应交税费——增（销）42500银行存款13700（11700+2000）借：主营业务成本200000贷：库存商品200000(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益示例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司借：固定资产——小型中巴25（19+6）贷：固定资产——小汽车19现金6B公司借：固定资产——小汽车19（25-6）现金6贷：固定资产——小型中巴25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益