财务会计——固定资产核算

固定资产核算学习目标通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准和固定资产的价值构成，并熟练掌握各种来源取得固定资产的会计处理；掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其会计处理；掌握固定资产清理及期末计价的会计处理。(一)固定资产的概念及特征固定资产:是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产具有如下特征:(1)固定资产是有形资产，且使用期限较长，它可以连续参加企业多个生产经营过程而基本保持原有实物形态。(2)固定资产的价值在其使用寿命期限内应当随损耗程度逐步地转移到成本、费用中去。(3)固定资产是作为劳动手段用于生产经营活动的，企业持有的目的不是为了出售。•(二)固定资产的确认条件•对于符合固定资产定义的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示，还必须同时满足两个条件:•①该资产包含的经济利益很可能流入企业;•②该资产的成本能够可靠地计量。需要说明的是:如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。•对于企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动和调整固定资产的账面价值：①根据国家规定对固定资产价值重新估价；②增加补充设备或改良装置；③将固定资产的一部分拆除；④根据实际价值调整原来的暂估价值；⑤发现原记固定资产价值有错误。•(三)固定资产的分类•按经济用途和使用情况综合分类，将企业固定资产分为七大类：•（1）生产用固定资产。指直接参加生产过程或直接服务于生产经营过程的固定资产，包括房屋、建筑物、机器等。•（2）非生产用固定资产。指不直接服务于生产经营过程的固定资产，如食堂、医务院等。•（3）租出固定资产。指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产。•（4）未使用固定资产。指已完工或已构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。•（5）不需要固定资产。指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。•（6）土地。是指过去已经估价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权，通常是确认为无形资产。•（7）融资租入固定资产。指采用融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行核算。固定资产计价:1.固定资产的计价标准1）原始价值。它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2）重置完全价值。是指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3）净值。也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。•固定资产的价值构成固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具体内容也各不相同。•(四)固定资产的取得•1.固定资产入账价值的确定•(1)外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。•(3)投资者投入的固定资产，其成本应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。•2.固定资产取得的核算•(1)账户设置•下一页返回上一页•①“固定资产”账户•“固定资产”账户用于核算企业固定资产的原价。•该账户借方登记增加的固定资产的原价，贷方登记减少的固定资产的原价，期末余额在借方，反映现有的固定资产的原价。该账户按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。•②“工程物资”账户•“工程物资”账户主要用于核算企业库存的为固定资产工程项目而准备的各种物资的成本。该账户借方登记购入的工程物资的实际成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本。下一页返回上一页•③“在建工程”账户•“在建工程”账户主要用于核算企业固定资产工程项目发生的实际支出，以计算确定固定资产工程项目的实际成本。下一页返回上一页•该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应计入工程成本的实际支出，贷方登记完工工程结转的实际成本，期末余额在借方，反映尚未完工工程的实际成本。企业在原有固定资产基础上进行更新改造等，原固定资产的账面价值也应转入该账户核算。该账户按照工程项目的性质分项进行明细分类核算。•1．外购固定资产的核算购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。•借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税）•贷：银行存款•例题：P42例3-1友情提示:增值税转型改革需要注意的问题。•一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。•二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。下一页返回上一页•三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。下一页返回上一页•四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳人增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。下一页返回上一页②购入需要安装的固定资产的核算。•需要安装的固定资产，是指必须在完成安装后才能交付使用的固定资产。购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本。安装完毕交付使用时，再将其总成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。下一页返回上一页•①借：在建工程（设备价款）•应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款②借：在建工程贷：银行存款（安装费）③借：固定资产贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)P42例题3-2•(3)自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，其工程项目的实施可以采用“自营”或“出包”方式。•①自营方式建造固定资产的核算。以自营方式建造固定资产，其核算内容主要包括以下三个方面:下一页返回上一页•第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，应以实际发生的买价、运输费、保险费等相关支出作为购入物资的实际成本，记入“工程物资”账户。增值税进项可抵扣！下一页返回上一页•第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至达到预定可使用状态止所发生的、应计入工程成本的各项支出，均应通过“在建工程”账户核算，包括工程消耗的材料、人工和其他应由工程成本负担的各项费用等。下一页返回上一页自营:①借：工程物资应交税费—应交增值税贷：银行存款（购工程物资）②借：在建工程——××工程贷：工程物资(领用工程物资)③借：在建工程（原材料成本）贷：原材料④借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）•⑤借：在建工程贷：应付职工薪酬(支付工程人员工资)⑥借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本等（工程使用辅助部门成本费用等）⑦借：在建工程贷：长期借款(按资本化金额，计提工程借款利息)•⑧借：在建工程——其他支出贷：银行存款（发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金等）第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，应将计算确定的工程的实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借：固定资产贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)P43例题3-3下一页返回上一页•如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，则应根据工程预算、造价或工程成本等，按暂估价值转入“固定资产”账户，待办理了竣工决算手续后，再按照决算实际成本调整原来的暂估价值。•②出包方式建造固定资产的核算。•在出包方式下，工程项目在建造中所发生的具体支出由承包单位核算。企业(发包单位)只需按照工程价款对工程项目进行计价，作为固定资产的入账价值。•①借：预付账款•贷：银行存款(预付工程款)②借：在建工程贷：银行存款(补付工程款)③借：固定资产贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)•(4)投资者投入固定资产的核算•投资者投入的固定资产，是指企业的投资者以实物形式向企业投资而转入企业的固定资产。•投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投资合同或协议约定的价值入账，借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“实收资本”等账户;若发生应由企业支付的相关税费，也计入固定资产入账价值，并贷记“银行存款”等账户。•P44例题3-4后续计量•(五)固定资产折旧•1.固定资产折旧的含义•固定资产折旧是指固定资产因损耗而减少的价值。•2.影响固定资产折旧的因素(1)固定资产的原始价值:固定资产账面上的历史成本，它是计算固定资产折旧额的基础。(2)固定资产的预计净残值:假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3)固定资产的使用寿命:固定资产预期使用的期限。•3.固定资产折旧的范围•(1)固定资产折旧的空间范围。企业的固定资产，除下列情况外，都应计提折旧:•①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地;③处于更新改造过程而停止使用的固定资产;④已全额计提减值准备的固定资产。•特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产(视同自有资产)和以经营租赁方式租出的固定资产应计提折旧;以经营租赁方式租入的固定资产，则不应计提折旧;对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入账，并计提折旧，待办理了竣工结算手续后，再按实际价值对原估计的价值进行调整，但不需要调整已计提的折旧额。•(2)固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即:当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下个月起停止计提折旧。•4.固定资产折旧的方法•在我国，企业可选用的折旧方法有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。参考文献•(1)年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。•年限平均法的计算公式如下:•月折旧率=年折旧率÷12•月折旧额=固定资产原价×月折旧率•(2)工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量进行分摊的一种方法。•某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额•(3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在固定资产的使用寿命内各期所提折旧额呈递减趋势。•我国企业采用的加速折旧法有以下两种。•①双倍余额递减法•双倍余额递减法，是根据每年年