财务会计——第五章长期股权投资

制作：李新来2019/9/23长期股权投资2长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换及处置第五章长期股权投资2019/9/23长期股权投资3一、长期股权投资的含义及内容（一）含义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。◆企业准备长期持有的权益性投资。权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。第一节长期股权投资的初始计量2019/9/23长期股权投资4（二）长期股权投资的特点1.长期持有2.获取经济利益，并承担相应的风险3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大2019/9/23长期股权投资5（三）长期股权投资的类型长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：（1）控制，是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（3）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资。被投资单位为本企业的联营企业（4）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资．2019/9/23长期股权投资6长期股权投资的内容对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD2019/9/23长期股权投资7◇控制……投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括:①直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本；②具有实质控制权。实质性控制权……①通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50％以上表决权资本的控制权。②根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。③有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。2019/9/23长期股权投资8◇共同控制……按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。2019/9/23长期股权投资9◇重大影响……对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：①直接拥有被投资企业20％或以上至50％的表决权资本；②实质上有重大影响。实质上有重大影响……①在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表②参与被投资企业的政策制定过程③向被投资企业派出管理人员④依赖投资企业的技术资料⑤其他2019/9/23长期股权投资10◇无重大影响……指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括:①直接拥有被投资企业20％以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。②直接拥有被投资企业20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。2019/9/23长期股权投资11不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响控制２０﹪５０﹪≤≤2019/9/23长期股权投资12二、长期股权投资取得的核算（初始计量）（一）长期股权投资取得方式1.取得方式◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。也可通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式取得。2019/9/23长期股权投资132.初始计量的原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，长期投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定初始投资成本的基本确定都是：◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。2019/9/23长期股权投资143.企业合并概述企业合并，是指将2个或2个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项（1）以合并方式对企业合并分类控股合并——对被合并方有控制权，被合并方在合并后仍保持期独立法人资格吸收合并——合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，合并后被合并方注销其法人资格新设合并——2个以上企业合并成为一个新法人2019/9/23长期股权投资15（2）以是否在同一控制下进行企业合并分类为：同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。取得控制权的一方为合并方。非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，为非同一控制下的企业合并。2019/9/23长期股权投资16同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并2019/9/23长期股权投资17三、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.初始成本确定◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。◆初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配－未分配利润）。◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。◆合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额以上内容结合“账户设置”理解!2019/9/23长期股权投资18（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产及所承担债务账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配－未分配利润）。2019/9/23长期股权投资19（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成本与所发行股票的面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配－未分配利润）。2019/9/23长期股权投资202.账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时成支付的现金等本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户2019/9/23长期股权投资213.账务处理合并取得长期股权投资（初始计量）（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付或资产账面价值）资本公积——资本溢价（差）◆若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积”，还不足时，再冲减“利润分配－未分配利润”。2019/9/23长期股权投资22（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有的被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利）贷：股本（发行权益行证券的面值总额）资本公积——资本溢价（差）◆若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积”，还不足时，再冲减“利润分配－未分配利润”。2019/9/23长期股权投资234.核算举例[例1]华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。初始投资成本：2800×60%=1680（万元）合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）资本公积：1680-1620=60（万元）借：长期股权投资—B公司—成本16800000贷：无形资产4200000银行存款12000000资本公积—股本溢价6000002019/9/23长期股权投资24[例2]2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得s公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。P公司：借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积——股本溢价510600002019/9/23长期股权投资25[例3]华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控制的两个子公司。2007年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元，投出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元,未计提无形资产减值准备；投出银行存款2500万元。2007年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积—股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。2019/9/23长期股权投资26(1)转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷：固定资产180000002019/9/23长期股权投资27(2)确认长期股权投资。初始投资成本=5000x80%=4000(万元)借：长期股权投资——A公司(成本)40000000累计摊销2000000资本公积——股本溢价4500000盈余公积500000贷：无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000(3)支付直接合并费用借：管理费用650000贷：银行存款6500002019/9/23长期股权投资28【例4】捷顺公司和万众公司均为P公司的子公司。2007年3月20日，P公司将其持有的万众公司70%的股权转让给捷顺公司，交易价格为3000000元，捷顺公司以银行存款支付。合并日，万众公司所有者权益的账面价值为4000000元，捷顺公司资本公积、盈余公积余额分别为100000元和300000元。捷顺公司2007年3月20日取得长期股权投资会计分录如下：捷顺公司初始投资成本=4000000×70%=2800000（元）借：长期股权投资2800000资本公积100000盈余公积100000贷：银行存款30