财务会计五章

LOGO2019/9/23《中级财务会计》1第五章投资西南财大会计学院黄增玉2019/9/23《中级财务会计》2第五章教学目的和要求：通过本章的学习，要求明确投资的含义、特点与分类，掌握交易性金融资产的特点与核算；持有至到期投资的性质和核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类及核算。本章重点：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的核算。本章难点：持有至到期投资的实际利率摊销法；长期股权投资的成本法和权益法的核算。2019/9/23《中级财务会计》3各节内容投资概述1.4.长期股权投资5.可供出售金融资产交易性金融资产2.持有至到期投资3.2019/9/23《中级财务会计》4第一节投资概述一、投资的性质与特点p.90投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的特点：A.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。B.投资所带来的经济利益与其他资产带来的经济利益在形式上有所不同。C.某些投资获取的收益实际上对购买证券的投资者投入的所有现金再次分配的结果。2019/9/23《中级财务会计》5第一节投资概述二、投资的分类可以按投资的性质、投资的目的进行分类。按投资的性质分：权益投资、债权投资、混合投资按投资的目的分：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资2019/9/23《中级财务会计》6第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述p.92交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的而从二级市场上购买的债券、股票、基金等。交易性金融资产的核算包括：交易性金融资产取得的核算；交易性金融资产持有期间的的现金股利和利息；交易性金融资产的期末计量；交易性金融资产的处置2019/9/23《中级财务会计》7第二节交易性金融资产交易性金融资产核算所用账户：交易性金融资产账户资产性质，按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账户进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。2019/9/23《中级财务会计》8第二节交易性金融资产公允价值变动损益账户损益类账户，核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益期末公允价值低于其账面期末公允价值高于其账面余额的差额余额的差额转入本年利润账户转入本年利润账户2019/9/23《中级财务会计》9第二节交易性金融资产公允价值变动损益本年利润2019/9/23《中级财务会计》10第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。[例5-1]2009年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，支付相关税费（交易费用）4200元。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：2019/9/23《中级财务会计》11第二节交易性金融资产借：交易性金融资产——债券成本235000投资收益4200贷：其他货币资金——存出投资款239200[例5-2]2009年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利12000元。另外支付交易费用6300元。4月3日，收到12000元现金股利。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：2019/9/23《中级财务会计》12第二节交易性金融资产3月12日购入股票时：借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000应收股利12000投资收益6300贷：其他货币资金——存出投资款5383004月3日收到12000元现金股利时：借：银行存款12000贷：应收股利120002019/9/23《中级财务会计》13第二节交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息分为：取得时已包含在价款中的和持有期间取得的取得时已包含在价款中的前已述及交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。2019/9/23《中级财务会计》14第二节交易性金融资产[例5-3]续[例5-1]甲上市公司购入的债券为分期付息、一次还本的债券，2009年6月30日按票面利率计算的利息为7590元，2009年7月9日甲公司收到债券利息。2009年6月30日计算应收利息：借：应收利息7590贷：投资收益75902009年7月9日收到债券利息：借：银行存款7590贷：应收利息75902019/9/23《中级财务会计》15第二节交易性金融资产四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。[例5-4]续[例5-2]，假定2009年6月30日公司购入的海尔股票市价为546000元；2009年12月31日该笔股票市价为521000元。2019/9/23《中级财务会计》16第二节交易性金融资产（1）2009年6月30日：546000-520000=26000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动26000贷：公允价值变动损益26000（2）2009年12月31日：521000-546000=-25000（元）借：公允价值变动损益25000贷：交易性金融资产——公允价值变动250002019/9/23《中级财务会计》17第二节交易性金融资产五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2019/9/23《中级财务会计》18第二节交易性金融资产[例5-5]续[例5-4]2010年1月12日某上市公司出售了所持有的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为551000元。会计处理如下：借：银行存款551000贷：交易性金融资产——股票成本520000交易性金融资产——公允价值变动1000投资收益30000借：公允价值变动损益1000贷：投资收益1000公允价值变动损益=贷方-借方=26000-25000=1000（元）2019/9/23《中级财务会计》19第二节交易性金融资产交易性金融资产持有期间产生的公允价值变动损益属于“浮盈”、“浮亏”。虽然影响当期损益，但是由于交易性金融资产没有出售，这些影响局只限于“账面”。企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，作为已实现的损益。2019/9/23《中级财务会计》20第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述p.95（一）指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。（二）有明确意图持有至到期，是指投资者在取得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。2019/9/23《中级财务会计》21第三节持有至到期投资（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素的影响将投资持有至到期。对于已归类为持有至到期投资的金融资产，企业应当在每个资产负债表日对其持有的意图和能力进行持续的评价。如果测试表明企业不打算将其持有至到期，则应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。2019/9/23《中级财务会计》22第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理:主要包括实际利率的计算；摊余成本的确定；持有期间的收益确认和处置时损益的处理；持有至到期投资的减值2019/9/23《中级财务会计》23第三节持有至到期投资（一）企业取得持有至到期投资时账户设立：持有至到期投资，资产性质。核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。2019/9/23《中级财务会计》24第三节持有至到期投资持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。2019/9/23《中级财务会计》25第三节持有至到期投资（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、到期还本的债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算应收未收的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。2019/9/23《中级财务会计》26第三节持有至到期投资【例5-6】2007年1月1日，A上市公司在发行日购买了一项5年期的债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业支付84400元购入80张，包含支付的相关税费，均以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一年利息。假设A上市公司每年末计算利息，该债券作为持有至到期投资进行核算和管理。⒈A上市公司计提利息、按实际利率法摊销溢价的会计处理如下：2019/9/23《中级财务会计》27第三节持有至到期投资购入该债券时：投资成本：84400投资成本减-债券面值：84400-（80×1000）=4400（债券溢价）借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4400贷：银行存款84400采用实际利率法计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息贴现值”，并采用“插入法”计算得出。根据公式计算出本例的实际利率为10.53%。2019/9/23《中级财务会计》28第三节持有至到期投资表5-1债券溢价摊销表（实际利率法）单位：元日期期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（10.53%计算）应收利息（c）（按票面利率计算）期末摊余成本（d=a+b-c）2007.128440088879600836872008.128368788129600828992009.128289987299600820282010.128202886389600810662011.12810668534960002019/9/23《中级财务会计》29第三节持有至到期投资注：按照上述公式计算的金额应为8536（81066×10.53%），差额2元（8536-8534），这是由于计算时小数点保留位数造成