财务会计周转材料

存货第五章第四节周转材料包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算范围包括：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；(2)随同产品出售不单独计价的包装物；(3)随同产品出售单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。一、包装物核算范围财务会计第四章第三节包装物下列各项不属于包装物核算的范围：(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。一、包装物核算范围财务会计第四章第三节包装物1.概念低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。二、低值易耗品财务会计第四章第四节低值易耗品2.特点低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。二、低值易耗品财务会计第四章第四节低值易耗品二、低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。财务会计第四章第四节低值易耗品一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他二、低值易耗品低值易耗品按用途分为指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他二、低值易耗品低值易耗品按用途分为指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他二、低值易耗品低值易耗品按用途分为指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他二、低值易耗品低值易耗品按用途分为指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他二、低值易耗品低值易耗品按用途分为指不属于上述各类的低值易耗品。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类三、生产经营领用的周转材料领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用按账面价值四、出租或出借的周转材料出租收取租金作为其他业务收入摊销的成本计入其他业务成本出借周转材料，其成本应计入销售费用。管理部门领用周转材料，其成本应计入管理费用周转材料报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。出租或出借周转材料收取的押金，应作为其他应付款入账。对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额五、周转材料摊销有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。1.一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××例：华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用1000贷：周转材料1000借：原材料50贷：管理费用50例3—30例：华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340借：其他业务成本1800贷：周转材料1800例3—31管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××2.五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。周转材料——摊销××××××周转材料——在库××××××周转材料——在用××××××①领用周转材料②领用时摊销前50%③报废时摊销后50%④转销周转材料全部已提摊销额原材料××××××银行存款××××××⑤残料冲减例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。•（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用50000贷：周转材料——在库50000借：销售费用25000贷：周转材料——摊销25000•（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用25000贷：周转材料——摊销25000借：周转材料——摊销50000贷：周转材料——在用50000例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料2000贷：销售费用2000例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。•（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用40000贷：周转材料——在库40000借：其他业务成本20000贷：周转材料——摊销20000•（2）收取包装物押金。借：银行存款50000贷：其他应付款50000例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。•（3）客户退还包装物，计算收取租金35100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100银行存款14900注意：–如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；–同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。按［例3—33］的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。•（1）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735（元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入42735应交税费——应交增值税（销项税额）7265•（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本20000贷：周转材料——摊销20000借：周转材料——摊销40000贷：周转材料——在用40000例3—34•3.分次摊销法–分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：–分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。知识点测试【例题48•单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。【教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本97000材料成本差异3000贷：周转材料——包装物100000课堂练习：财务会计第四章第三节包装物【教材例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用48500材料成本差异1500贷：周转材料——包装物50000课堂练习：财务会计第四章第三节包装物【教材例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：（1）出售单独计价包装物借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税17000（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本82400贷：周转材料——包装物80000材料成本差异2400课堂练习：财务会计第四章第三节包装物