财务会计基础学(六)

本季实际支付给银行的借款利息=2500×6%÷4=37.5（万元）本季应予资本化的借款利息=1400×6%÷4=21（万元）本季应予费用化的借款利息=37.5—21=16.5（万元）第二季度：累计支出加权平均数=2200×90/90+600×90/90+800×60/90+900×30/90=3633（万元）资本化率=77.5÷（2500+2000）×100%=1.72%本季应予资本化的借款利息=3633×1.72%=62.49（万元）本季应予费用化的借款利息=77.5—62.49=15.01（万元）二、长期借款1、含义2、核算账户设置“长期借款”账户长期借款归还的本息借入的本金、利息余：尚未归还的本息3、账务处理注意利息（或汇兑损益）的分配原则。1）到期一次还本付息的账务处理2）分期付息、到期还本的账务处理注意：每期计算利息时的计息基数都是本金。3）分期付本、息的账务处理注意：以后各期计算利息时应根据当期的本金作为计息基数。第三节应付债券一、应付债券的性质与分类1、性质：p2942、分类四、债券的发行1、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格到期还本付息债券发行价格=（本金+全部的利息）×复利现值系数分期付息到期还本债券发行价格=本金×复利现值系数+每期利息×年金现值系数分期偿还本息债券发行价格=每期支付的本金×复利现值系数+每期未付本金的利息×复利现值系数2、发行方式面值发行、溢价发行、折价发行3、发行的账务处理设置账户：应付债券——债券面值——债券溢价——债券折价——应计利息（1）面值发行的账务处理借：银行存款贷：应付债券——债券面值（2）溢价发行的账务处理借：银行存款贷：应付债券——债券面值——债券溢价（3）折价发行的账务处理借：银行存款应付债券——债券折价贷：应付债券——债券面值4、债券发行费用处理原则：视为递延资产，作为“长期待摊费用”处理费用发生时：借：长期待摊费用贷：银行存款每期摊销时：借：财务费用贷：长期待摊费用5、债券存续期间的核算存续期间核算主要包括：债券利息的计提和支付、折溢价的摊销。1）面值发行：P296每期计提利息时：借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券——应计利息分期付息时：借：应付债券——应计利息贷：银行存款2）溢价发行溢价摊销方法：直线法和实际利率法每期计提利息并摊销溢价时：借：在建工程（或财务费用）应付债券——债券溢价贷：应付债券——应计利息分期付息时：借：应付债券——应计利息贷：银行存款3）折价发行折价摊销方法：也分直线法和实际利率法每期计提利息并摊销折价时：借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券——应计利息——债券折价分期付息时：借：应付债券——应计利息贷：银行存款6、在两个付息日之间发行债券的核算7、债券到期偿还的处理对于分期付息、到期还本债券，到期偿还时：借：应付债券——债券面值贷：银行存款对于到期一次还本付息的债券，到期偿还时：借：应付债券——债券面值——应计利息贷：银行存款第四节可转换债券一、含义：P311二、价值的确定由两部分组成：一是债券面值和利息按市场利率折算的现值（这与一般债券发行价格的确定方法一样）二是转换权的价值（作资本公积金）三、会计处理•设置账户：“应付债券——可转换公司债券”四、可转换债券的转换1、账面价值法：不确认转换损益2、市价法：确认转换损益五、可转换债券的偿付第六节长期应付款一、长期应付款的含义及内容1、含义2、内容：补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产所欠债务都属于长期应付款。二、特点：数额大，期限长；分期支付；常受汇率影响三、核算账户长期应付款——应付补偿贸易引进设备款——应付融资租赁款四、会计核算1、补偿贸易引进设备款的核算引进设备时：借：在建工程贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款用银行存款支付相关税、费时：借：在建工程贷：银行存款引进设备安装完毕交付使用时：借：固定资产贷：在建工程第一批产品销售时：借：应收账款贷：主营业务收入结转销售产品的成本时：借：主营业务成本贷：库存商品用产品价款偿还引进设备款时：借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款贷：应收账款2、融资租入固定资产应付款的核算租入的固定资产入账价值min(租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值）长期应付款的入账价值最低租赁付款额未确认融资费用二者的差额（1）租入时的处理不需安装借：固定资产——融资租入固定资产min(租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）需安装借：在建工程未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款安装完毕结转时借：固定资产——融资租入固定资产贷：在建工程（2）租赁期间的处理摊销未确认的融资费用时：借：财务费用贷：未确认融资费用按期支付融资租赁费时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款每期计提折旧时（与自有固定资产相同）（3）租赁期满的处理租赁期满，进行转账时：借：固定资产——生产经营用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产实例：P318-319[例]D公司向H公司租入一台设备用于车间生产，设备预计使用12年。租约内容如下1、租期10年，不可撤消；2、每年支付租金60000元，于年末支付；3、承租人担保的资产余值50000元，未担保余值10000元；4、租赁开始日，租赁资产账面价值为387309元5、租赁合同规定的利率为11%；6、租期届满，租赁资产由出租人收回。⒈租赁付款额=60000×10+50000=650000（元）⒉租赁付款额的现值=60000×5.88923+50000×0.35218=370963(元）⒊账务处理租入资产时：借：固定资产-融资租入370963未确认融资费用279037贷：长期应付款-应付融资租赁款650000分期支付租金。支付第一期租金时借：长期应付款-应付融资租赁款60000贷：银行存款60000同时，借：财务费用40806（370963×11%）贷：未确认融资费用40806租赁期内计提折旧借：制造费用32096.3贷：累计折旧32096.3租赁期满，退还资产借：长期应付款-应付融资租赁款50000累计折旧320963贷：固定资产-融资租入370963第七节债务重组一、含义二、债务重组的方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务2、以非现金资产清偿债务3、债务转为资本（即债转股）4、修改其他债务条件（如延长偿还期限、减少债务本金或利息等）5、混合重组核算主体核算债务重组原则方式债务人债权人债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务借：应付账款等贷：银行存款等资本公积借：银行存款等营业外支出贷：应收账款等债务人以非现金资产清偿债务借：应付账款等营业外支出贷：相关资产账户等借：相关资产账户等贷：应收账款等债务人以债务转为资本清偿债务借：应付账款等贷：股本等资本公积借：长期股权投资贷：应收账款等债务人修改债务条件的借：应付账款（原金额）贷：应付账款（新金额）资本公积借：应收账款等（新金额）营业外支出贷：应收账款等（原金额第十章所有者权益1、所有者权益的性质与分类2、独资与合伙企业所有者权益3、有限责任公司与国有独资所有者权益4、股份有限公司所有者权益第一节所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质1、含义2、负债有所有者权益的区别性质不同权利不同偿还期限不同风险不同计量不同二、所有者权益的分类按来源1、投入资本按投资主体分类-国家投入：国家资本-法人投入：法人资本-个人投入：个人资本按投资方式分类-货币投资-实物投资-证券投资-无形资产投资2、资本公积所有者共享的、非收益转化而形成的资本。包括资本溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备其他资本公积3、留存收益所有者共有的、由收益转化而形成的所有者权益法定盈余公积任意盈余公积法定公益金未分配利润