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模块三生产过程的成本费用核算与控制第六章生产过程的成本费用核算1第七章成本控制2第六章生产过程的成本费用核算第一节生产过程主要业务活动的核算1.第二节产品成本和期间费用2.第三节成本的归集和分配3.【本章学习目标】通过本章的学习，掌握生产过程主要经济业务的核算；正确理解产品成本的含义及构成；掌握期间费用的构成及核算、成本费用的归集与分配；熟悉固定资产的折旧方法及账务处理。本章重点、难点、技能点1重点：生产过程主要经济业务的核算，期间费用的构成及核算，成本费用的归集与分配。2难点：成本费用的归集与分配，固定资产折旧的计算。3技能点：通过本章的学习，会进行生产费用的归集与分配，会进行产品成本的计算。第一节生产过程主要业务活动的核算一、生产过程的主要业务活动概述生产过程所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算生产成本、产成品入库等。生产过程业务活动的第一个环节是计划和安排生产；第二步是仓储部门根据生产部门的领料申请单发出生产所需的原材料；第三步是生产部门加工产品；第四步是核算产品成本，正确计算出每种产品的成本。最后环节是产品生产完工后产成品入库。第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11二、账户设置核算职能为了归集、分配生产费用，计算产品成本，需设置和运用的主要账户有“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”和“库存商品”等账户。第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11（一）“生产成本”账户核算职能“生产成本”账户是用以归集反映产品生产过程中所发生的一切费用，计算确定产品制造成本的账户。该账户为成本类账户。该账户应按产品成本计算对象（如产品的品种、批别等）设置明细分类账户，进行明细分类核算。“生产成本”账户的基本结构如图所示。第一节生产过程主要业务活动的核算（二）“制造费用”账户“制造费用”账户是用以归集与分配企业生产车间范围内为组织生产和管理生产而发生的各项间接费用，该账户为成本类账户。为了考核不同车间的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细核算。“制造费用”账户的基本结构如图所示。第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11（三）“应付职工薪酬”账户核算职能“应付职工薪酬”账户是用以核算和监督企业应付给职工薪酬的提取、结算、使用等情况的账户。该账户为负债类账户。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。“应付职工薪酬”账户的基本结构如图所示。第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11（四）“库存商品”账户核算职能“库存商品”账户是用以核算和监督库存商品实际成本增减变动及结存情况的账户。该账户为资产类账户，账户的借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本，期末借方余额表示库存产品的实际成本。该账户可按产品的品种、种类和规格进行明细分类核算。库存商品”账户的基本结构如图所示。第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11三、生产过程业务核算举例核算职能【例6-1】某企业本月份发出材料的情况如下：甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000元，计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨，单位成本1200元，计6000元。分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料减少了136000元，另一方面使成本费用增加了136000元，直接用于产品生产的材料费用应直接计入甲、乙产品的成本，车间一般耗用的材料应先计入制造费用。该项经济业务应编制如下会计分录：第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11核算职能借：生产成本—甲产品80000—乙产品50000制造费用6000贷：原材料—A材料80000—B材料50000—C材料6000【例6-2】企业本月应付工资总额为45000元，其中：甲产品生产工人工资25000元，乙产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的本月份应付工资增加了45000元，另一方面使企业的工资费用增加了45000元，其中，产品生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用。编制会计分录如下：第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11核算职能借：生产成本—甲产品25000—乙产品15000制造费用5000贷：应付职工薪酬——工资45000【例6-3】以现金支付本月工资45000元。分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了45000元，另一方面使应付职工薪酬减少了45000元。该项经济业务应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资45000贷：库存现金45000第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11核算职能【例6-4】按上述工资总额的14%提取职工福利费6300元。分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的应付福利费增加了6300元，另一方面使企业的成本费用增加了6300元。该项经济业务应编制如下会计分录：借：生产成本—甲产品3500—乙产品2100制造费用700贷：应付职工薪酬——职工福利6300第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11核算职能【例6-5】以银行存款1300元支付车间固定资产修理费用。分析：该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了1300元，另一方面使银行存款减少了1300元。编制会计分录如下：借：制造费用1300贷：银行存款1300【例6-6】以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650元。分析：该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了650元，另一方面现金减少了650元。编制会计分录如下：借：制造费用650贷：库存现金650第一节生产过程主要业务活动的核算Introduction11核算职能【例6-7】月末，结转本月完工入库产品成本191000元。其中，甲产品成本121000元，乙产品成本70000元。分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品增加了191000元，另一方面使生产成本减少了191000元。编制会计分录如下：借：库存商品—甲产品121000—乙产品70000贷：生产成本—甲产品121000—乙产品70000第二节产品成本和期间费用一、产品成本（一）成本的概念一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。这里的“资源”，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。第二节产品成本和期间费用成本的特征1．成本是经济资源的耗费2．成本是以货币计量的耗费3．成本是特定对象的耗费3．成本是特定对象的耗费第二节产品成本和期间费用Introduction11（二）产品成本的构成核算职能制造企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按照费用的经济用途分类形成的项目，称为产品成本项目。按照产品的品种归集、分配生产成本时，一般将产品成本项目归纳为三个部份，即直接材料费、直接人工费和间接成本即制造费用，简称料、工、费。1．直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料等。2．直接人工。是指直接从事产品生产的工人工资和按规定的比例计算提取的属于职工薪酬的部分。3．制造费用。是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。第二节产品成本和期间费用Introduction11二、期间费用核算职能期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。第二节产品成本和期间费用Introduction11（一）管理费用核算职能管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。第二节产品成本和期间费用Introduction11（一）管理费用核算职能企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。该账户的基本结构如图所示。第二节产品成本和期间费用Introduction11（二）销售费用核算职能销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。第二节产品成本和期间费用Introduction11（二）销售费用核算职能企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，并在“销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。该账户的基本结构如图所示。第二节产品成本和期间费用Introduction11（三）财务费用核算职能财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。该账户的基本结构如图所示。第二节产品成本和期间费用Introduction11三、资本化支出和收益性支出核算职能购置或扩建固定资产的支出叫作资本性支出，记入资产账户。使用固定资产必要的日常修理、维护、燃料和其他杂项支出叫作收益性支出，记入费用账户。记入费用账户就是假设这些支出只使当前会计期受益，因此就应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接记入费用账户通常叫作费用化。总而言之，金额足够大并且使几个会计期受益的支出作为资本性支出，金额较小或者只使当前会计期受益的支出作为收益性支出。第二节产品成本和期间费用Introduction11三、资本化支出和收益性支出核算职能【例6-11】某企业2014年5月发生以下支出。（1）2日，企业以100000元购入载重汽车一辆；（2）3日，开出转账支票，支付业务宣传费6000元；（3）4日，用现金500元购入办公用打印纸10盒；（4）6日，以200000元购入生产用设备一台。要求：分析上述支出哪些属于资本化支出，哪些属于收益性支出，应分别记入哪些账户。在上述支出中，1、4两项支出属于资本化支出，应记入“固定资产”账户，2、3两项支出属于收益性支出，应分别记入“销售费用”和“管理费用”账户。第三节成本的归集和分配一、产品成本计算概述产品成本计算的目的，可以概括为以下四个方面：1．改善决策。2．有利于计划、控制和业绩评价。3．衡量资产和收益。4．确定应补偿的金额。第三节成本的归集和分配一、产品成本计算概述成本计算的过程实际上是成本的归集和分配过程，生产经营成本通过多次的归集和分配，最终计算出产品总成本和单位成本。成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。第三节成本的归集和分配二、