财务会计学 第09章 非流动负债

2019/9/231第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节分期还本债券第五节可转换债券第六节长期应付款第七节借款费用资本化第九章非流动负债2019/9/232第一节非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用22019/9/233非流动负债的性质与种类非流动负债的性质非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。非流动负债的特点偿还期限较长，偿还金额较大。非流动负债的入账价值非流动负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。非流动负债的利息非流动负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。非流动负债的种类常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。2019/9/234第一节非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用22019/9/235借款费用企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。利息计算非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。与非流动负债有关的借款费用2019/9/236非流动负债利息的计算：单利与复利单利单利是指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算公式如下：单利利息＝本金×利率×利息期数本利和＝本金×（1＋利率×利息期数）(P309例9-1)复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：本利和＝本金×（1＋利率）n若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有：R＝P(1＋i)n(P309例9-2)2019/9/237非流动负债利息的计算：现值与终值现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。货币时间价值货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现值和终值的关系在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：终值＝现值×(１＋i)n现值＝终值×(１＋i)–n式中：i为利率；n为期数；(１＋i)n为复利终值系数，可记为CFi,n；(１＋i)–n为复利现值系数或贴现系数，可记为DFi,n。2019/9/238年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。年金终值每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。年金现值每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。普通年金如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。非流动负债利息的计算：年金的概念2019/9/239年金的计算在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：非流动负债利息的计算：年金的计算年金终值系数可记为ACFi,n年金现值系数可记为ADFi,n2019/9/2310与非流动负债有关的借款费用的会计处理（1）借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化2019/9/2311《国际会计准则第23号——借款费用》借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。我国《企业会计准则第17号——借款费用》企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。注：具体会计处理将在本章第七节讨论。与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）2019/9/2312第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节分期还本债券第五节可转换债券第六节长期应付款第七节借款费用资本化第九章非流动负债2019/9/2313第二节长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理22019/9/2314长期借款的性质与账户长期借款的概念长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项，属于非流动负债的内容之一。长期借款的账户为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入该账户借方。2019/9/2315第二节长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理22019/9/2316长期借款的账务处理长期借款的利息企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。长期借款的核算(见P312例9-3)2019/9/2317第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节分期还本债券第五节可转换债券第六节长期应付款第七节借款费用资本化第九章非流动负债2019/9/2318第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2319应付债券的性质债券债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。应付债券的发行契约为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违法契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。2019/9/2320按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。应付债券的分类按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券2019/9/2321第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2322债券的发行价格与市场利率发行价格债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。影响发行价格的因素影响债券发行价格的内部因素有：债券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和资本结构等。外部因素有：资本市场上的利率水平，供求关系等。债券的市场利率债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。发行价格与市场利率的关系债券发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值P315（公式9-9）可记为：债券发行价格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n2019/9/2323债券的实际利率与交易费用债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用债券的实际利率债券的实际利率是指将债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。实际利率与市场利率的关系两者关系取决于债券发行直接相关交易费用的会计处理方法。交易费用计入债券价值交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种情况下，债券发行时实际利率大于市场利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：交易费用不计入债券价值交易费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。＝到期偿还面值按实际利率折算的现值＋票面利息按实际利率折算的现值P315（公式9-10）2019/9/2324市场利率等于票面利率时，债券按面值发行对于分期付息债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。P316例9-4：到期偿还面值的现值＝800,000×DF0.05,10＝800,000×0.613913253＝491,130.60（元）各期利息(年金)的现值＝800,000×5％×ADF0.05,10＝40,000×7.721734949＝308,869.40（元）债券的现值(发行价格)＝491,130.60＋308,869.40＝800,000（元）该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款800,000贷：应付债券───面值800,000分期付息债券按面值发行2019/9/2325市场利率高于票面利率时，债券按折价发行当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。P316例9-5：到期偿还面值的现值＝800,000×DF0.06,10＝800,000×0.558394776＝446,715.82（元）各期利息(年金)的现值＝800,000×5％×ADF0.06,10＝40,000×7.360087051＝294,403.48（元）债券的现值(发行价格)＝446,715.82＋294,403.48＝741,119.30（元）该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款741,119.30应付债券───折价58,880.70贷：应付债券───面值800,000.00注：“折价”是“面值”的一个抵减性的调整账户。分期付息债券的折价发行2019/9/2326市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。P317例9-6：到期偿还面值的现值＝800,000×DF0.04,10＝800,000×0.675564168＝540,451.34（元）各期利息(年金)的现值＝800,000×5％×ADF0.04,10＝40,000×8.110895779＝324,435.83（元）债券的现值(发行价格)＝540,451.34＋324,435.83＝864,887.17（元）该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款864,887.17贷：应付债券───面值800,000.00───溢价64,887.17注：“溢价”是“面值”的一个附加性的调整账户。分期付息债券的溢价发行2019/9/2327第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2328分期付息债券面值发行时的利息面值发行债券的利息等于