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2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹1财务会计学2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹2第四部分资产负债表项目的核算一、货币资金项目的核算和管理货币资金是指企业在再生产过程，由于种种原因而持有的、停留在货币形态上的资金。一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金;在西方，一般将货币资金称为现金。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹3（一）货币资金持有动机货币资金是企业资产中流动性最强的资产，同时也是盈利能力最差的资产。企业在生产经营过程中牺牲一定的资产盈利要求而强调资产流动性并保持适当数量的货币资金，是为了满足以下三个方面的需要：1、支付需要,即企业为正常生产经营保持的货币资金支付能力。2、预防需要，即企业为应付意外情况而需要保持的货币资金支付能力。3、投机需要，即企业为了抓住稍纵即逝的市场机会，以获取较大的利益而保持的货币资金支付能力。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹4（二）货币资金管理的目标1、确保货币资金的安全、完整。2、确保货币资金的有效使用。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹5（三）现金的核算我国会计界定义的现金，是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。借现金贷收入支出结余额2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹6现金销售收入管理费用①②应付工资③2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹7（四）库存现金管理1、钱账分管，会计、出纳分开2、建立现金交接手续，坚持查库制度3、遵守规定的现金使用范围4、遵守库存现金限额5、严格现金存取手续，不得坐支现金2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹8（五）银行存款的核算1、银行存款核算应设置的主要会计科目为了总括反映和监督银行存款的收入、支出与结存的情况，应设置“银行存款”总分类科目。该科目属于资产类科目，借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，期末借方余额表示存入银行的货币余额数。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹92、银行存款的核算借银行存款贷收入支出结余额2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹10银行存款销售收入管理费用①②应付工资③2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹11（五）货币资金管理的政策选择1、影响货币资金最佳持有量确定的因素企业持有的货币资金，并不是越多越好，也不是越少越好，应该保持一个适当的规模。货币资金规模的适合性，应结合以下因素分析：（1）企业的资产规模、业务收支规模。（2）企业筹集资金的能力。（3）企业对货币资金的运用能力。（4）企业的行业特点。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹122、货币资金持有成本(1)货币资金的管理成本。(2)货币资金的机会成本。(3)货币资金的转换成本。(4)货币资金短缺成本。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹133、货币资金最佳持有量确定的成本分析模式【例】某企业现有A、B、C、D四种货币资金持有方案，有关成本资料如表所示。表货币资金持有方案表金额单位：元项目ABCD货币资金持有量10000200003000040000机会成本率10％10％10％10％管理成本1800180018001800短缺成本4200320090002003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹14根据上表编制最佳货币资金持有量测算下表。最佳货币资金持有量测算表金额单位：元方案资金持有量机会成本管理成本短缺成本总成本A（10000）1000180043007100B（20000）2000180032007000C（30000）300018009005700D（40000）40001800058002003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹154、结算方式的选择现行制度规定，各单位之间的一切经济往来，包括产品销售、劳务供应和资金缴拨等的货币资金结算，除结算金额起点以下的零星支付以外，都必须通过银行进行转账结算。（1）汇兑结算方式（2）托收承付结算方式（3）委托收款结算方式（4）支票结算方式（5）银行汇票结算方式（6）商业汇票结算方式（7）银行本票结算方式除上述转账结算方式以外，目前使用的还有托收无承付结算方式、委托付款结算方式和信用证结算方式等。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹16不同的结算方式有其特定的适用性和特点，并对企业资金收入、付出的时间及数额产生不同的影响。如能有效加以利用，则可以在不损害企业信誉的等情况下，延迟付款、提前收款，从而使企业的货币资金收支保持协调。在购买材料时，可以根据供应商的情况采取不同的结算方式。在销售商品时，也可以根据消费者的情况采取不同的结算方式。总之，结算方式的采用应有利于生产经营活动的展开，有利于缩短资金的结算时间，有利于资金的有效使用。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹175、货币资金收支综合管理（1）加速货币资金收款集中银行。集中银行是指通过设立多个收款中心来代替通常在公司总部设立的单一收款中心，以加速账款回收的一种方法。其目的是缩短从顾客寄出账款到货币资金收入企业账户这一过程的时间。锁箱系统。锁箱系统是通过在各主要城市租用专门的邮政信箱，以缩短从收到顾客付款到存入当地银行的时间的一种货币资金管理办法。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹18（2）控制支出货币资金支出管理的主要任务是尽可能合理合法的延缓货币资金的支出时间，控制货币资金支出的方法有以下几种。运用“浮游量”。所谓货币资金浮游量是指企业账户上存款余额与银行账户上所示的存款余额之间的差额。推迟支付应付款。为了最大限度地利用货币资金，企业在不影响信誉的情况下，应尽可能推迟应付款的支付期。工资支出模式。许多公司都为支付工资而设立一个存款账户。为了减少这一存款数额，公司必须合理预测开出支付工资的支票到银行兑现的具体时间。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹19二、应收及预付款项的核算和管理我国会计实务中应收、预付款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。它是流动资产的重要组成部分。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹20（一）应收票据•应收票据是指企业特有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流动证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。从广义上讲商业票据包括汇票、本票和支票。在我国会计实务中由于支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，因此，应收票据就仅指企业持有的未到期兑现的商业汇票。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹21•商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承付，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的票据。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹22•商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效之日起至票据到期日止的利息和商业汇票。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹23•企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将金额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹24•应收票据的计价在我国，应收票据一般按其面值计价（面值中通常包含了利息）。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账，但对于带息的应收票据，按照现行制度规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面值价和确定的利率计提利息，计提到利息应增加应收票据的账面价值。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹25相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹26•应收票据的核算借应收票据贷收入支出结余额2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹27应收票据应收账款销售收入银行存款①②③2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹28•应收票据贴现的核算企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”又称贴息取现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹29票据贴现的有关计算公式如下：商业汇票贴现金额=商业汇票到期值－贴现息贴现息是根据商业汇票到期值、银行制定的贴现率和贴现天数计算的。其计算公式如下：贴现息=商业汇票到期值×贴现率×贴现天数/360贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹30•例：某企业将一张面值为10000元的商业汇票向银行贴现。该商业汇票不带息，出票日期为7月1日，到期日为9月30日，该企业于8月1日向银行贴现率为9%。该应收票据到期值为10000元，贴现天数为60天（31＋29）。60贴现息＝1000×9%×-----＝150（元）360贴现净额＝10000－150＝9850（元）2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹31应收票据银行存款财务费用985015010000（1）（3）应收账款100001000010000（2）承兑人的银行帐户不足支付，银行将已贴现票据退回短期借款（4）申请贴现企业存款不足，银行作逾期贷款处理1000010000100002003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹321、应收帐款的计算价应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。计价时一般要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣又称折扣销售，是企业根据市场供需情况（如客户购货数量较大等原因）而给予的价格优惠。通常是在货品价格中扣减一定数额，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，企业应收账款入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（二）应收帐款的核算2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹33例：某企业出售台式计算器，销售价格为每台200元，成批购买30台，可得20%的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（200×30）＝6000（元）扣减20%1200（元）发票价格4800（元）2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹34例：某企业销售给Ａ公司货物一批，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，因而销货方给购货方8%的商业折扣，金额为2400元，销货方应收帐款的入帐金额为27600元，适用的增值税税率为17%。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹35应收账款主营业务收入应交增值税（销项税额）银行存款32292276004692（1）32292