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刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材杭州师范大钱江学院经济管理系第七章无形资产与其他长期资产第一节无形资产第二节投资性房地产目录一、无形资产的性质第一节无形资产(二）无形资产同时具有下列特征：1.无实体性。没有实物形态的资产2.长期性。在较长为企业提供经济利益3.经营性。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是投资和出售的）4.不确定性。所提供的未来经济利益具有高度的不确定性5.可辨认性。能从企业中分离或划分出来。(一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来未来经济利益具有高度的不确定性的可辨认的经济资源。无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《企业会计准则第6号—无形资产》◦根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有：国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利•由政府机构授权•企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍（三）无形资产的内容二、无形资产的分类按经济寿命期限分期限确定的无形资产期限不确定的无形资产按经济内容分类专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权按来源途径分外来的无形资产自创的无形资产影响初始计量影响费用摊销会计处理：借：无形资产贷：银行存款三、无形资产的取得（一）外购无形资产入账价值：购买的价款、相关税费以及直接使该项无形资产达到预定用途所发生的费用。如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。会计处理：借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积—股本溢价（或资本溢价）三、无形资产的取得（二）投资者投入的无形资产入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。无形资产的入账价值与投资方在企业注册资本中占有的份额时，其差额作为资本溢价，计入资本公积。（三）自行研究开发的无形资产1.研究阶段和开发阶段的特点（1）研究阶段：指为获取并理解新的技术或知识等进行的独创性的有计划的调查。特点：具有计划性和探索性。三、无形资产的取得（2）开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点：具有针对性和形成成果的可能性较大。2.内部研究开发费用的处理原则（1）研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。三、无形资产的取得（2）开发阶段：开发阶段的费用支出，如满足资本化条件的应计入无形资产的成本；不能满足资本化条件的费用支出应计入当期损益。3.内部研究开发费用的账务处理（1）应设置的会计科目“研发支出”科目：该科目用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。三、无形资产的取得（2）账户的对应关系无形资产②③研发支出—资本化支出银行存款应付职工薪酬研发支出---费用化支出原材料三、无形资产的取得管理费用①①研发费用发生时②研发项目达到预定用途形成无形资产时③研发项目归于费用化支出时实例：某公司自行开发某项专利技术，在研发过程中发生费用化的支出为100000元，开发阶段发生的符合资本化条件的支出为300000元；该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费等10000元。研发支出发生支出时：借：研发支出—费用化支出100000—资本化支出300000贷：银行存款等400000登记注册时：借：无形资产310000贷：研发支出—资本化支出300000银行存款10000期末结转费用化支出时：借：管理费用100000贷：研发支出—费用化支出100000实例：某公司自行开发某项专利技术，在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。研发支出发生支出时：借：研发支出—费用化支出80400—资本化支出134500贷：原材料126000应付职工薪酬82000银行存款6900研发项目达到预定目标时：借：无形资产167000贷：研发支出—资本化支出134500银行存款32500期末结转费用化支出时：借：管理费用80400贷：研发支出—费用化支出80400四、无形资产的摊销（一）无形资产摊销期限无形资产的摊销期限判断的原则：项目合同受益年限法律有效年限采用的摊销年限1有规定无规定按合同四、无形资产的摊销（一）无形资产摊销期限无形资产的摊销期限判断的原则：项目合同受益年限法律有效年限采用的摊销年限1有规定无规定按合同2无规定有规定按法律四、无形资产的摊销（一）无形资产摊销期限无形资产的摊销期限判断的原则：项目合同受益年限法律有效年限采用的摊销年限1有规定无规定按合同2无规定有规定按法律3有规定有规定按孰短原则四、无形资产的摊销（一）无形资产摊销期限无形资产的摊销期限判断的原则：项目合同受益年限法律有效年限采用的摊销年限1有规定无规定按合同2无规定有规定按法律3有规定有规定按孰短原则4使用寿命不确定不应摊销四、无形资产的摊销（二）无形资产摊销方法无形资产的摊销方法有：平均年限法、工作量法、递减余额法等。普遍采用的主要是平均年限法。无形资产采用平均年限法进行摊销，其计算与固定资产相同。预计使用寿命无形资产价值＝年摊销额无形资产其计算公式为：四、无形资产的摊销（三）无形资产摊销的账务处理无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，应设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。累计摊销累计摊销减少数额按月计提摊销数额月末无形资产累计摊销数额四、无形资产的摊销（四）实例：某公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，该专利权的法律保护期间为15年，公司购买时该项专利权预计未来的使用寿命为10年。企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260000元。取得无形资产时：借：无形资产260000贷：银行存款260000专利权摊销时：年摊销额=260000/10=26000元借：管理费用26000贷：累计摊销26000四、无形资产的摊销（二）无形资产摊销方法预计使用寿命预计残值-第三方承诺的价值-预计累计摊销-无形资产价值＝年摊销额无形资产其计算公式为：但在下列情况下，应将无形资产的价值中减去下列因素后计算：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。四、无形资产的摊销（四）实例：某公司根据市场发展的需要，2009年购入一项专利权。根据相关法律的规定，该专利权的法律保护期间为15年，公司购买时该项专利权预计未来的使用寿命为10年。企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为7500000元。专利权摊销时：借：管理费用5000000贷：累计摊销50000002011年第三方向公司承诺在3年内以其最初取得时的公允价值的60%购买该专利权。公司决定，准备在第3年内将其出售给第三方。5000000（元）360%0005007-210）000500（7-0005007＝年摊销额无形资产其计算公式为：五、无形资产的出租（一）无形资产的出租取得收入借：银行存款贷：其他业务收入（四）无形资产的摊销借：其他业务成本贷：累计摊销无形资产的出租是将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对该无形资产的所有权（二）计算无形资产的出租税金借：营业税金及附加贷：应交税费（三）发生无形资产出租的相关费用借：其他业务成本贷：银行存款六、无形资产的处置一、无形资产的出售借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费营业外收支无形资产出售损益=收取价款-账面成本-营业税二、无形资产的报废借：累计摊销营业外收支贷：无形资产无形资产的处置是由于无形资产出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。六、无形资产的处置无形资产的出售实例：某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，按5%计算营业税，按7%计算城建税，按3%计算教育费附加。用银行存款支付律师费2500元。该项无形资产的原始价值为130000元，累计摊销额为40000元。其会计分录：无形资产的出售会计分录：营业税=100000×5%=5000元城建税=5000×5%=350元教育费附加=5000×3%=150元借：银行存款100000累计摊销40000贷：无形资产130000应交税费—应交营业税5000--应交城建税350--应交教育费附加150银行存款2500营业外收入2000无形资产出售损益=收取价款-账面成本-税费-相关支出2000=100000-（130000-40000）-（5000+350+150）-2500（一）无形资产可收回金额的计量无形资产可收回金额是指根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。七、无形资产的期末计价（二）无形资产的减值损失无形资产的可收回金额低于其账面价值。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备七、无形资产的期末计价例：某企业2007年1月5日购入一项专利权，实际支付价款为30万元，预计使用年限10年。2010年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为12万元（无公允价值）。计提减值准备后，预计剩余年限预计为5年。1.该专利权减值前的账面价值：180000元410300000300000账面价值2.计提减值准备60000元120000180000应提减值准备借：资产减值损失60000贷：无形资产减值准备600003.计算剩余摊销数额24000元5120000年摊销额剩余年限内一、投资性房地产的内容（一）投资性房地产的概念第二节投资性房地产投资性房地产是指为赚取备用金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。我国《企业会计准则第3号—投资性房地产》投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权；投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（二）投资性房地产的范围不属于投资性房地产的项目自有房地产作为存货房地产属于投资性房地产的项目已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价值模式两种。1.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2.有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。同一个企业只能采用一种后续计量模式。（三）投资性房地产的后续计量模式二、投资性房地产的取得（一）投资性房地产的初始计量投资性房地产取得时均应当按照成本进行初始计量。投资性房地产的成本一般应当包括取得投资性房地产时和直至使该项投资性房地产达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。（二）外购的投资性房地产借：投资性房地产—成本贷：银行存款三、投资性房地产的出租2.确认租金收入银行存款其他业务收入投资性房地产累计折旧其他业务成本3.计提折旧应交税费等4.计算税费1.取得出