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第三章应收票据及款项本章主要内容•第一节应收票据•第二节应收账款•第三节其他应收款及预付账款•第四节坏账了解重点重点难点第一节应收票据本节主要内容•一、应收票据概述•二、应收票据的取得•三、应收票据的到期•四、应收票据的转让•五、应收票据的贴现•六、应收票据的管理了解重点重点重点难点了解一、应收票据概述1.概念：企业持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票）2.分类:•带息票据不带息票据•银行承兑汇票商业承兑汇票•带追索权的商业汇票（或有负债）不带追索权的商业汇票3.应收票据的入账价值：面值4.应收票据到期日•定日付款：自出票日起按日计算•定期付款：自出票日起按月计算•票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数•票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计算5.计息•收到的商业汇票以票据面值入账•单独反映利息二、应收票据的取得1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－增（销）2.重新签发商业汇票借：应收票据贷：应收票据（财务费用）3.持有期间的利息利息金额大－－按月计提利息金额不大－－在季末或年末计提利息金额极小－－会计年末计提借：应收票据贷：主营业务收入应交税费借：应收利息贷：财务费用三、应收票据的到期1.计算票据利息•应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期•应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（月数/12）•应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（天数/360）计息：借：应收利息贷：财务费用到期收款：借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用到期退票：借：应收利息贷：财务费用借：应收账款贷：应收票据企业持有的未到期应收票据一般不能转为应收账款，除非有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大四、应收票据的转让购货转让应收票据（不带息）借：原材料应交税费银行存款贷：应收票据银行存款购货转让应收票据（带息）计息：借：应收利息贷：财务费用转让：借：原材料应交税费银行存款贷：应收票据应收利息银行存款五、应收票据的贴现•贴现款＝票据到期值－贴现息•贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360•贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数•贴现期一律按实际贴现天数计算不带追索权的应收票据贴现风险完全转移（银行承兑汇票）借：银行存款财务费用贷：应收票据应收利息财务费用带追索权的应收票据贴现风险未转移（商业承兑汇票）借：银行存款(贴现款)贷：短期借款（贴现款）付款人付款：借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用付款人未付款：借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用借：应收账款（到期值）贷：银行存款六、应收票据的管理•设置“应收票据备查簿”•应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准备练习1•2007年9月1日，星海公司收到B公司开出的一张面值20000元、期限6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。•要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。•（1）借：应收票据20000贷：应收账款20000•（2）借：银行存款20000贷：应收票据20000练习2•星海公司销售商品，售价50000元，增值税款8500元，收到商业汇票，面值58500元，期限5个月。要求：编制收到商业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。•（1）借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500•（2）借：应收账款58000贷：应收票据58000练习3•2008.7.20星海公司将持有的6.10日开出，面值80000元、期限120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额78000元（无追索权贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。•借：银行存款78000财务费用2000贷：应收票据80000练习4•2008.2.1星海公司将持有的一张2007.12.1开出面值为5万元期限为6个月的商业汇票背书转让，取得一批价值45000元、增值税额7650元的材料，并向供货单位补付差价2650元。编制票据转让的会计分录。•借：原材料45000应交税费——应交增值税（进项税额）7650贷：应付票据50000银行存款2650第二节应收账款本节主要内容•一、应收账款概述•二、应收账款的入账价值•三、应收账款的抵借与让售了解重点了解一、应收账款概况•形成•回收期在1年内•不包括非经营活动引起的应收款项二、应收账款的入账价值商业折扣：不影响现金折扣：销货退回与折让退回：增加存货折让：不增加存货借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：银行存款财务费用贷：应收账款•销货退回与折让：借：主营业务收入应交税费贷：应收账款三、应收账款的抵借与让售借款限额比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般在30％～80％不等。利息根据实际取得借款额按日计算。企业可以在借款限额和借款期限内随时取得借款。应收账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，不需要通知赊购方，应收账款科目不进行会计调整。披露：抵借的应收账款应进行表外披露。抵借会计处理：•借款时：借：银行存款贷：短期借款（如果同时开票据：借：银行存款贷：应付票据）•收回应收账款借：银行存款贷：应收账款•归还抵借款借：短期借款财务费用贷：银行存款让售1•手续费：按照扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算，比率大小根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，1%~5%；2•扣留款：信贷公司为了应付销售退回、折让等从应收账款中扣留的部分，具有保证金的性质。一般不超过20%；3•筹款总额＝应收账款总额-最大现金折扣-手续费-扣留款；4•利息：按规定的利息率及自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算，习惯上，把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日；5•应收账款让售，风险转移给信贷公司，冲减应收账款，同时通知赊购方。•借：应收账款贷：主营业务收入应交税费•借：财务费用－现金折扣－手续费其他应收款－应收扣留款－应收信贷公司款贷：应收账款•借：银行存款财务费用贷：其他应收款－应收信贷公司款•借：银行存款主营业务收入应交税金贷：其他应收款－应收扣留款应收信贷公司款、应收扣留款－－流动资产应收账款抵借、让售的区别是否改变资产所有权是否终止确认金融资产是否继续计提坏账准备抵借否否是让售是是否练习•2008年6月20日，星海公司赊销给C公司一批商品，售价80000元，增值税税额13600元，代垫运杂费1000元，合同约定，C公司于2008年7月20日付款。要求：编制2008年6月20日和2008年7月20日收回货款的会计分录。•（1）借：应收账款94600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600银行存款1000•（2）借：银行存款94600贷：应收账款94600第三节其他应收款及预付款本节主要内容•一、其它应收款•二、预付账款了解重点一、其它应收款1.定义2.设置帐户“其他应收款”进行总分类核算按项目分类及债务人进行明细分类核算3.核算内容1）应收的各种赔款、罚款2）应收包装物押金3）备用金（定额/非定额）4）应向职工收取的各种垫付款项5）其他各种应收及暂付款项4.账务处理1）预借差旅费预借借：其他应收款——差旅费贷：库存现金报销借：管理费用——差旅费库存现金贷：其他应收款——差旅费2）借入包装物，押金支付支付押金借：其他应收款——包装物押金贷：银行存款归还包装物押金返还借：银行存款贷：其他应收款——包装物押金3）备用金拨付备用金（定额）借：其他应收款——备用金贷：银行存款/库存现金报销借：管理费用贷：库存现金定额备用金收回借：银行存款/库存现金贷：其他应收款——备用金非定额备用金拨付备用金借：其他应收款－备用金贷：银行存款/库存现金报销借：管理费用贷：其他应收款——备用金•其他应收款应合理估计其坏账，并计提坏账准备余额百分比法、账龄分析法•坏账准备可按提取的范围设置明细二、预付账款1.定义2.设置帐户：“预付账款”按供应单位设明细3.账务处理购货预付借：预付账款贷：银行存款收到货物借：原材料应交税费—增值税（进）贷：预付账款差额补付借：预付账款贷：银行存款多付借：银行存款借：预付账款预付账款披露（企业预付账款业务不多时，记入“应付账款”）借方余额列示在流动资产的预付账款项目贷方余额列示在流动负债的应付账款项目第四节坏账本节主要内容•一、坏账及其确认条件•二、坏账核算方法了解重点一、坏账及其确认条件坏账：无法收回的应收款项确认条件1.债务人被依法宣告破产、撤销，剩余财产不足清偿部分2.债务人死亡、失踪，其财务或遗产不足清偿部分3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，确实无法清偿的4.债务任逾期未履行偿债义务，经法院裁决确实无法清偿部分5.逾法定年限以上（3年）仍未收回部分6.法定机构批准可核销的部分二、坏账核算方法（需要进行坏账处理的资产：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款）1.直接转销法（我国不允许使用）发生坏账时，直接冲销相应资产，计入“资产减值损失”发生坏账借：资产减值损失贷：应收账款坏账又收回借：应收账款贷：资产减值损失同时借：银行存款贷：应收账款二、坏账核算方法2.备抵法•备抵法特点：估计坏账损失，计入“坏账准备”和“资产减值损失”发生坏账时冲销“坏账准备”估计坏账损失借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账借：坏账准备贷：应收账款如何估计坏账损失？第一种方法：应收账款余额百分比法首次计提：应收账款余额计提时：借：资产减值损失坏账时：借：坏账准备贷：坏账准备贷：应收账款坏账收回：借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款后续计提：差额调整坏账金额坏账准备计提金额①余额本月余额本月﹥余额补提：本月-余额本月﹤余额冲减：本月-余额坏账金额坏账准备计提金额②余额本月余额补提：本月＋余额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额第一种情况：坏账准备贷方余额，且该余额小于本期估计坏账，需调整的差额＝本期估计坏账－贷方余额，增提第二种情况：坏账准备贷方余额，且该余额大于本期估计坏账，需调整的差额＝贷方余额－本期估计坏账，冲减第三种情况：坏账准备借方余额，说明发生的坏账大于计提的坏账准备，需调整差额＝本期估计坏账＋借方余额，增提•第二种方法：账龄分析法按账龄的长短，根据以往经验确定坏账损失百分比，估计坏账“应收账款账龄分析表”会计处理比较计提基础是否考虑账龄是否考虑应收账款风险的差异计提比率应收账款余额百分比法应收账款余额否否按照一个综合比率计提账龄分析法不同账龄的应收账款分别计算是考虑不同账龄的风险差异，但没考虑同一账龄的风险差异按照不同比率计提•企业应根据具体情况自行确定计提坏账准备的方法和计提比例，但不得设置秘密准备，也不得不计提坏账准备•全额计提：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害•不能全额计提：当年发生的；计划进行债务重组的；与关联方发生的，其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的•列示：资产负债表内应列示应收款项净额，•按账龄结构及客户类别披露应收账款的构成情况。