财务会计学(第十章非流动负债)

第十章非流动负债第十章非流动负债•学习目标•本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。•通过本章的学习，应该掌握：▫非流动负债的性质与种类▫借款费用的金额确定与会计处理一般问题▫长期借款的会计处理▫应付债券的会计处理▫借款费用资本化的会计处理2019/9/2322019/9/233第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节借款费用资本化第一节非流动负债概述•一、非流动负债的性质与种类•二、与非流动负债有关的借款费用2019/9/234一、非流动负债的性质与种类2019/9/235非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务特点：偿还期限较长、金额大非流动负债的入账价值：按其现值入账由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量十分重要：分期付息－－流动负债到期还本时一次付息－－非流动负债常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等二、与非流动负债有关的借款费用2019/9/236借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。1.单利和复利1单利利息＝本金利率计息期数本利和＝本金（＋利率计息期数）2019/9/237复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式如下：1n本利和＝本金（＋利率）2.现值与终值(1(1nnii终值＝现值＋)现值＝终值＋)2019/9/238所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。3.年金2019/9/239在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理2019/9/2310不符合资本化条件符合资本化条件借款费用的资本化借款费用的费用化第二节长期借款一、长期借款概述二、长期借款的账务处理2019/9/2311一、长期借款概述•长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项2019/9/2313为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，贷方:取得长期借款，借方:偿还长期借款按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。借：财务费用/在建工程贷：长期借款二、长期借款的账务处理甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率10％，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。1.借款时：借：银行存款300000贷：长期借款3000002.第一年末计息300000×10％＝30000元借：财务费用30000贷：长期借款300003.第二年末计息（300000+30000）×10％＝33000元借：财务费用33000贷：长期借款330004.第二年末计息（300000+30000+33000）×10％＝36300元借：财务费用36300贷：长期借款363005.到期偿还本息300000+30000+33000+36300＝399300元借：长期借款399300贷：银行存款399300第三节应付债券•一、应付债券的概述•二、分期付息债券（一）分期付息债券的发行（二）分期付息债券的利息（三）分期付息债券的折价与溢价摊销（四）分期付息债券的偿还•三、到期一次付息债券•四、分期还本债券•五、可转换债券2019/9/2315一、应付债券的概述2019/9/2316债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期2019/9/2317按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的到期偿还面值按票面利息按市场＝＋发行价格市场利率折算的现值利率折算的现值2019/9/2318（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等也影响债券发行价格债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。二、分期付息债券－－发行2019/9/2319（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。优点:有利于评价融资效果；缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折价的角度分析利息调整＝面值－（发行价格－交易费用）交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。优点:债券溢价、折价清晰；缺点：成本不完整（一）分期付息债券的发行2019/9/23211.按面值发行如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。借：银行存款应付债券－－利息调整贷：应付债券－－面值2.折价发行当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。借：银行存款应付债券－－利息调整贷：应付债券－－面值3.溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。借：银行存款贷：应付债券－－面值－－利息调整（二）分期付息债券的利息2019/9/23241.按面值发行的利息应确认的利息：等于债券的票面利息借：财务费用/在建工程贷：应付利息应付债券－－利息调整支付利息：借：应付利息贷：银行存款2.折价发行时的利息债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。借：财务费用/在建工程贷：应付债券－－利息调整应付利息3.溢价发行时的利息债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。借：财务费用/在建工程应付债券－－利息调整贷：应付利息（三）分期付息债券折价与溢价的摊销------实际利率法2019/9/2327实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。例题1•丙企业于2006年1月1日，以781302元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券的交易费用15000元。•（1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302•（2）折价＝800000－766302＝33698借：银行存款766302应付债券－－利息调整33698贷：应付债券－面值800000•设实际利率i，则有：•766302＝800000×Dfi,5+800000×5%×ADfi,5•i=6%实际利率法期次实付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D发行时3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.01080000•摊销时：借：财务费用45978.12贷：银行存款（应付利息）40000应付债券－－利息调整5978.12例题2•丙企业于2006年1月1日，以757260元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息到期一次支付，发行该债券的交易费用10000元。•（1）应付债券的入账金额＝757260－10000＝747260•（2）折价＝800000－747260＝52740借：银行存款747260应付债券－－利息调整52740贷：应付债券－面值800000•设实际利率i，则有：•747260＝（800000+800000×5%×5）×Dfi,5•i=6%实际利率法期次实付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D+∑A发行时5274074726014000044835.604835.647904.40792095.624000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.4601000000•摊销时：借：财务费用44835.6贷：应付债券－－应计利息40000－－利息调整4835.6(四)分期付息债券的偿还2019/9/2336企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。分期付息一次还本•借：应付债券－－面值•贷：银行存款•一次还本付息•借：应付债券－－面值•－－应计利息•贷：银行存款三、到期一次付息债券2019/9/2338四、分期还本债券第四节长期应付款•一、应付补偿贸易引进设备款•二、应付融资租赁款2019/9/2340为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。一、应付补偿贸易引进设备款2019/9/2341补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款包括：1.从国外引进的设备折合为人民币的金额2.随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费折合为人民币的金额3.相应的利息