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财务会计学第八章无形资产主讲：EmmaWen2015第八章无形资产•8.1无形资产的概述•8.2无形资产的取得•8.3无形资产的后续计量•8.4无形资产的处置8.1无形资产概述•定义：企业拥有或者控制的，没有实物形态，并且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性，可辨认的非货币性资产。•特征：①未来经济利益②无实体性（主要标志）③可辨认性④长期性⑤非货币性（经济利益不确定性）（一）按经济内容分类（5权1术）•1.专利权（发明专利权、外观设计专利）•2.非专利技术（专有技术）•3.商标权•4.著作权•5.土地使用权•6.特许权（经营特许权、专营权）8.2无形资产的取得•相关账户：①无形资产②累计摊销③研发支出“无形资产”账户•核算内容：用来核算企业无形资产成本的账户。•编号：1701•性质：资产类•明细账：•无形资产-专利权•-土地使用权无形资产（1701）①转让、投资转出无形资产的价值②无形资产的分期摊销额自创、外购、外部投入的无形资产的价值期末无形资产的价值“累计摊销”账户•为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。•核算内容：用来核算企业无形资产摊销的账户。•编号：1702•性质：资产类（无形资产的备抵账户）•参照累计折旧累记摊销（1702）①按期（按月）计提的无形资产摊销额①处置无形资产时结转的已计提的累计摊销额余：期末无形资产的累计摊销额1、外购的无形资产•按照实际成本计量，初始成本包括:–实际支付的买价；–相关税费；–直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出)••借：无形资产-（5权1术）•贷：银行存款等2、自行研究开发的无形资产•其成本包括:自满足无形资产准则规定的相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。•我国《会计准则-第6号-无形资产》规定，对企业自行进行的研究开发项目区分两个阶段——研究阶段与开发阶段，分别进行核算。“研发支出”账户•核算内容：用来核算企业自行研究开发的无形资产成本的账户。•编号：5301•性质：成本类账户•明细账：•研发支出-费用化支出•研发支出-资本化支出研发支出（5301）①期末将费用化支出转入“管理费用”科目的借方②形成无形资产的资本化支出转入“无形资产”科目的借方余：期初开发项目的资本化支出①研、发阶段发生的费用化支出②开发阶段发生的符合规定条件的资本化支出余：期末开发项目发生的资本化支出1、研究阶段•S1：支出（企业自行开发无形资产发生的研究支出）•借：研发支出——费用化支出•贷：银行存款，原材料，应付职工薪酬•S2：期末（转入当期管理费用）•借：管理费用（发生的全部研究支出）•贷：研发支出——费用化支出2、开发阶段•开发阶段:是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。•必须同时满足5个条件，才能予以资本化•不满足条件的，需要费用化2、开发阶段•同时满足规定的五个条件的开发支出：•S1：支出•借：研发支出——资本化支出•贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬•S2：无形资产开发成功，并申请注册登记后，将已发生的全部开发支出转入“无形资产”科目。•借：无形资产——××ו贷：研发支出——资本化支出2、开发阶段•注意：开发阶段发生的不能资本化的支出（用于管理、培训等方面的支出）—费用化•S1：支出（开发支出）•借：研发支出——费用化支出•贷：银行存款等有关科目•S2：期末（转入当期管理费用）•期末：•借：管理费用（管理、培训等方面的支出）•贷：研发支出——费用化支出总结：研发支出研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益（管理费用）符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益8.3无形资产的后续计量•8.3.1无形资产的使用寿命•8.3.2无形资产的摊销•8.3.3无形资产的减值8.3.1无形资产的使用寿命•取得无形资产时分析判断其使用寿命。•1、使用寿命为有限或确定的无形资产•2、使用寿命不确定的无形资产•只有使用寿命有限的无形资产才进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。8.3.2无形资产的摊销•使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。•应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月停止摊销。使用寿命的判定①合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；②合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。总结：谁规定按谁走，都规定按短走1.使用寿命有限的无形资产摊销•无形资产的摊销原则：按月摊销，计入当期损益•借：管理费用（自用的无形资产）•其他业务成本（出租的无形资产）•制造费用（用于生产的产品）•贷：累计摊销注意-无形资产使用寿命的复核•企业应当至少于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前的估计不同，就应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。8.3.3无形资产的减值•规定：企业至少应当于每年年末，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。•对于使用寿命不确定的无形资产，就应当进行减值测试，如有减值的，则相应计提减值准备。“无形资产减值准备”账户•核算内容：用来核算企业无形资产减值的账户。•编号：1703•性质：资产类•明细账：无形资产减值准备（1703）①首次计提的无形资产减值准备②以后各期补提的无形资产减值准备①处置的无形资产已计提的减值准备余：期末可收回金额低于成本差额无形资产的减值准备•1、无形资产的可收回金额•应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。•2、无形资产减值准备的计算•无形资产减值准备=无形资产的账面价值-无形资产的可收回金额8.3.3无形资产的减值损失•资产的可收回金额其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额:•借：资产减值损失•贷：无形资产减值准备•无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，可能计提减值准备总结：无形资产的后续计量8.4.1无形资产的出售•定义：是指将无形资产的所有权让渡给他人。•即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。•按规定，企业出售无形资产时，应将所得价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。8.4.1无形资产的出售•转让无形资产时：借：银行存款（所得价款）累计摊销（已摊销的累计摊销额）无形资产减值准备（已计提减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（差额）贷：应交税费-应交营业税（应交纳的税费）无形资产（账面余额）营业外收入——处置非流动资产利得（差额）8.4.2无形资产的出租•定义：是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。•企业出租无形资产，是将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，应确认为其他业务收入和其他业务成本。“其他业务收入”账户•核算内容：用来核算除主营业务活动之外的其他经营活动实现的收入。•编号：6051•性质：损益类①销售材料②出租固定资产③出租无形资产④出租包装物和商品其他业务收入（6051）1、增加额1、转入“本年利润”账户“其他业务成本”账户•核算内容：用来核算除主营业务活动之外的其他经营活动实现的支出。•编号：6402•性质：损益类①销售材料成本②出租固定资产成本③出租无形资产成本④出租包装物和商品成本其他业务成本（6402）1、增加额1、转入“本年利润”账户“营业税金及附加”账户•核算内容：用来核算企业经营活动中所发生的税金及附加费。•包括：消费税、营业税、城市建设维护费、资源税等。•注意：发生的增值税不在本科目核算•房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算•编号：6403•性质：损益类营业税金及附加（6403）1、增加额1、转入“本年利润”账户8.4.2无形资产的出租（1）取得出租收入•借：银行存款•贷：其他业务收入（2）结转应交税费（营业税、城市维护建设税和教育费附加）•借：营业税金及附加•贷：应交税费-应交营业税（3）摊销成本（支付律师费、咨询费等费用）•借：其他业务成本•贷：累计摊销、应交税费、银行存款等8.4.3无形资产的报废•如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。•报废时：借：累计摊销（已摊销的累计摊销额）无形资产减值准备（已计提减值准备）营业外支出（差额）贷：无形资产（账面余额）总结：无形资产•8.1无形资产的概述•8.2无形资产的取得•8.3无形资产的后续计量•8.4无形资产的处置第八章结束