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财务会计学第六章固定资产主讲：Emma2014第六章固定资产•6.1固定资产概述•6.2固定资产的取得•6.3固定资产的折旧（重点）•6.4固定资产的后续支出•6.5固定资产的清理•6.6固定资产的减值及报表列示32019/9/2361.3固定资产的计价•目的：正确反映固定资产价值的增减变动：①原始价值（原价，原值）②重置价值③折余价值（净值）④现值6.1.4固定资产核算的科目设置•相关科目：①固定资产②累计折旧③工程物资④在建工程“固定资产”账户•核算内容：用来核算固定资产增减变动情况的账户。•编号：1601•性质：资产类（非流动资产）•明细账：按资产类别和项目设置•固定资产-厂房•-机器•明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按类别和部门进行。固定资产（1601）1、固定资产减少的原始价值1、固定资产增加的原始价值结存的固定资产的原始价值测试•判断：固定资产账户的期末借方余额，反应实有固定资产的净值（）•答案：错误•原值“累计折旧”账户•核算内容：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。•编号：1602•性质：资产类（固定资产的抵减账户）•固定资产的净值=固定资产的原值-累计折旧累计折旧（1602）1、计提固定资产的累计折旧1、处理固定资产，结转累计折旧额现有固定资产的累计折旧额“在建工程”账户•核算内容：用来反应企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出的账户。①自营在建工程：企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；②出包在建工程：是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。•编号：1605•性质：资产类（非流动资产）•明细账：•在建工程—厂房在建工程（1605）1、结转完工成本（设备交付使用）1、购入设备的实际支出2、发生的安装费用未完工在建工程的实际成本“工程物资”账户•核算内容：用来核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本的账户。•包括：工程用的材料、尚未安装的设备等•编号：1604•性质：资产类（非流动资产）•明细账：•工程物资-专用材料•-专用设备•-工器具工程物资（1604）1、工程领用的工程物资的实际成本1、购入为工程准备的物资的实际成本企业为在建工程准备的各种物资的实际成本6.2固定资产的取得•固定资产的初始计量：按成本计量•固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。6.2.1固定资产的购置•1、购入不需安装的固定资产•固定资产的入账价值=买价+进口关税+运输费（不含增值税）+装卸费+其他支出•借：固定资产•应交税费-应交增值税（进项税额）•贷：银行存款1、购入不需安装的固定资产•【例6-1】甲公司购置不需要安装的生产设备一台，发票价格20000元，增值税额3400元，包装费100元，运输费200元（7%抵扣增值税），款项已支付。•账务处理如下：借：固定资产20286应交税费-应交增值税（进项税额）3414贷：银行存款237006.2.1固定资产的购置•2、购入需安装的固定资产•购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。•先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。6.2.1固定资产的购置•2、购入需安装的固定资产•S1：购入时：•借：在建工程•应交税费-应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•S2：支付相应的费用•借：在建工程•贷：银行存款•S3：工程完工，达到可使用状态•借：固定资产•贷：在建工程2、购入需安装的固定资产【例6-2】甲公司购入需要安装的设备一台，发票价格10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元（7%），支付安装费500元。账务处理如下：（1）支付设备价款、税金及运杂费时借：在建工程——安装工程10293应交税费—应交增值税（进项税额转出）1707贷：银行存款12000（2）发生安装费用时借：在建工程——安装工程500贷：银行存款500（3）设备安装完成交付使用时借：固定资产10793贷：在建工程——安装工程107936.2.2固定资产的自行建造•定义：企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。•入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。6.2.2固定资产的自行建造•1、采用自营方式建造的固定资产•S1：购入时：•借：工程物资•应交税费-应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•S2：领用材料、负担费用•借：在建工程•贷：工程物资，应付职工薪酬，长期借款，银行存款•S3：工程完工，达到可使用状态•借：固定资产•贷：在建工程6.2.2固定资产的自行建造银行存款在建工程固定资产②补付工程款①预付工程款③工程达到预定可使用状态2、采用出包方式建造的固定资产企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。6.2.2固定资产的自行建造•2、采用出包方式建造的固定资产•S1：企业按合同规定预付承包工程款时•借：在建工程•贷：银行存款•S2：负担费用•借：在建工程•贷：长期借款，银行存款•S3：工程完工与承包单位办理价款结算时借：在建工程贷：银行存款或应付账款S4：工程完工，达到可使用状态时•借：固定资产•贷：在建工程2、采用出包方式建造的固定资产【例6-4】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应作如下会计处理：(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程——建筑工程600000货：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程——建筑工程400000货：银行存款400000(3)工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000货：在建工程——建筑工程1000000总结：固定资产的取得固定资产的初始计量：按成本计量25取得外购自建不需要安装自营出包需要安装达到预定可使用状态前所发生的一切支出6.3固定资产折旧•固定资产折旧：固定资产由于损耗而减少的价值。•折旧的分类：①有形损耗②无形损耗272019/9/236.3.2计提折旧应考虑的因素•在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。•1.固定资产应计提折旧总额。•2.固定资产预计使用年限。•3.固定资产预计工作总量。固定资产计提折旧的范围•除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：①已提足折旧，仍继续使用的固定资产②按规定单独计价，作为固定资产入账的土地。土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少固定资产计提折旧的时间•会计准则规定：•当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧•当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。6.3.3折旧的计算方法选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式30折旧方法直线法加速折旧法年限平均法双倍余额递减法年数总和法工作量法不得随意变更折旧方法一经确定312019/9/23一、直线法•直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。•1.平均年限法•2.工作量法1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式-实际中月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=2、计算公式1、年限平均法【例】某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。•分析：每月应提折旧额•＝（150000－6000＋960）÷8÷12•=15102、工作量法1、含义以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算每期应提折旧额。2、计算公式34单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额年折旧额=当年工作量×单位工作量折旧额2.工作量法【例6-6】甲公司有运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4％，预计行使总里程为800000公里,该汽车采用工作量法计提折旧,某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝300000×（1－4％）÷800000＝0．36(元／公里)该月折旧额＝0．36×6000＝2160(元)二、加速折旧法•加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。•1.双倍余额递减法•2.年数总和法3、双倍余额递减法1、含义：在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值乘以双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。2、计算公式年折旧率＝2÷预计使用年限年折旧额＝每期期初固定资产账面净值×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12373、双倍余额递减法•采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：•（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。•（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。注意•固定资产的折旧年份，为固定资产的使用年份，而不是日历年份。•2011年7月31日购入，8月开始计提折旧，2011年8月至2012年7月，年折旧额为500，•2012年8月至2013年7月，年折旧额为375。•2012年整个年度的折旧额？•2012年=500*7/12+375*5/12=4484、年数总和法1、含义：又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。2、计算公式应计折旧总额＝固定资产原值－预计净残值年折旧率＝尚可使用年限÷年数总和年折旧额＝应计折旧总额×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷1240练习例:某设备账面原价为80000元，预计使用5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为（）。•分析：第3年应计提的折旧额•＝（80000－5000）×（3÷15）•=15000练习【例】某企业一台设备原值100000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用年数总和法计算折旧。每年折旧额计算如下：第1年折旧额＝（100000－4000）×5/15＝32000（元）第2年折旧额＝96000×4/15＝25600（元）第3年折旧额＝96000×3/15=19200（元）第4年折旧额＝96000×2/15=12800（元）第5年折旧额＝96000×1/15=6400（元）双倍余额递减法与年限总和法比较（重点）双倍余额递减法年限总和法（1）净残值不考虑考虑（2）折旧基数变小不变（3）折旧率不变（2/n）变小笔记：1.折旧年度不等于会计年度２.加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均直线法VS加速折旧法直线法加速折旧法特点每期的折旧额相同前期计提的折旧较多优点简单，易于理解保持了均衡性减少所得税额（谨慎性原则）缺点没有考虑均衡性复杂性注意折旧方法一旦选定，不得随意更改（可比性原则）4、计提折旧的范围•提足折旧的固定资产，不再计提折旧•提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。•会计准则规定：•当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧•当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。5、计提折旧的总分类核算•企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。•谁使用固定资产誰负担折旧费•借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）•制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）•管理费用（管理部门所使用的固定资产）•销售费用（销售部门所使用的固定资产）•其他业务成本（经营租出的固定资产）